- •Введение
- •Тематическое содержание курса Глава 1. Роль и содержание экономического анализа хозяйственной деятельности
- •1.1. Общие положения содержания экономического анализа хозяйственной деятельности
- •1.2. Роль экономического анализа в управлении предприятием и его содержание
- •1.3. Основные положения теории экономического анализа на предприятии
- •1.4. Методология и методика экономического анализа
- •1.5. Методы и приемы проведения экономического анализа
- •1.6. Конечные организационные цели экономического анализа
- •1.7. Объекты и предметы экономического анализа
- •1.8. Основные составляющие экономического анализа
- •Глава 2. Анализ в системе маркетинга
- •2.1. Значение и задачи анализа маркетинговой деятельности
- •2.2. Анализ спроса на продукцию и формирование портфеля заказов
- •2.3. Анализ рынков сбыта продукции
- •2.4. Анализ ценовой политики предприятия
- •2.5. Анализ конкурентоспособности продукции
- •Глава 3. Анализ и управление объемом производства и продаж
- •3.1. Задачи и информационное обеспечение анализа
- •3.2. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции
- •3.3. Анализ ассортимента и структуры продукции
- •3.4. Анализ ритмичности работы предприятия
- •3.5. Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции
- •Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность, их использования;
- •Обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:
- •Обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:
- •Глава 4. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства
- •4.1. Анализ технико-организационного уровня и его влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятия
- •4.2. Анализ научно-технического уровня производства
- •1. Степень охвата рабочих механизированным трудом (см):
- •Уровень механизированного труда в общих трудовых затратах (Ум):
- •3. Уровень механизации и автоматизации производственных процессов (Уа)
- •Электровооруженность труда:
- •4.3. Анализ уровня организации производства и труда
- •4.4. Анализ уровня управления
- •Глава 5. Анализ обеспеченности и использования ресурсов
- •5.1. Задачи и объекты анализа производственных ресурсов
- •5.2. Анализ обеспеченности и использования основных производственных фондов
- •5.3. Анализ нематериальных активов
- •5.4. Анализ материальных ресурсов
- •Глава 6. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции
- •6.1. Объекты анализа затрат на производство
- •6.2. Анализ материальных затрат
- •6.3. Анализ расходов на оплату труда
- •6.4. Анализ накладных расходов
- •6.5. Анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли
- •Глава 7. Финансовые результаты коммерческой организации и методы их анализа
- •7.1. Роль финансовых результатов в оценке эффективности бизнеса
- •7.2. Формирование финансовых результатов и их отражение в отчетности
- •7.3. Анализ финансовых результатов по данным отчетности
- •7.4. Анализ прочих доходов и расходов
- •7.5. Анализ показателей рентабельности продукции
- •450078, Г. Уфа, ул. Чернышевского, 145; тел. (3472) 78-69-85.
7.3. Анализ финансовых результатов по данным отчетности
Рассмотрим формирование отдельных групп финансовых результатов и их динамику на следующем примере.
Таблица 3.1.
Анализ финансовых результатов
Показатели |
Базовый год |
Отчетный год |
Темп роста, % |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
||
тыс. руб. |
в % к реализации |
тыс. руб. |
в % к реализации |
|||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Выручка |
3 868 |
100,00 |
4796 |
100,00 |
124,0 |
+928 |
Себестоимость продаж |
2968 |
76,73 |
3 756 |
78,32 |
– |
– |
Валовая прибыль (строка 1 – строка 2) |
900 |
23,27 |
1 040 |
21,68 |
115,6 |
+140 |
Управленческие, коммерческие расходы |
495 |
12,8 |
608 |
12,68 |
– |
– |
Прибыль от продаж |
405 |
10,47 |
432 |
9,00 |
106,7 |
+27 |
Сальдо операционных результатов |
-85 |
– |
-94 |
– |
– |
-9 |
Сальдо внереализационных результатов |
+ 16 |
– |
+34 |
– |
– |
+18 |
Прибыль до налогообложения |
336 |
8,68 |
372 |
7,76 |
110,7 |
+36 |
Налоги |
82 |
– |
90 |
– |
– |
+8 |
Сальдо чрезвычайных доходов/расходов |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
Чистая (нераспределенная) прибыль |
254 |
6,57 |
282 |
5,88 |
111,0 |
+28 |
По данным таблицы можно сделать вывод, что соотношение отдельных видов финансовых результатов у предприятия не оптимально. По столбцу (6) прирост прибыли до налогообложения (+36) складывается следующим образом:
Кроме результата основной деятельности коммерческой организации (прибыли от продаж) существенное влияние на изменение прибыли до налогообложения оказали прочие группы финансовых результатов.
В результате осуществления операций, не связанных с основной деятельностью организации, она понесла убытки, причем в текущем году большие, чем в прошлом: убыток от операционной деятельности увеличился на 9 тыс. руб., а финансовый результат организации соответственно снизился на 9 тыс. руб. (табл. 3.1, строка 6).
Существенную долю общего прироста налогооблагаемой прибыли составил внереализационный результат: . Такую ситуацию нельзя назвать позитивной, поскольку поступления, составляющие эту группу финансового результата (штрафы, неустойки, погашение безнадежной дебиторской задолженности), носят одномоментный случайный характер, их приток невозможно планировать.
В ходе дальнейшего анализа изучается влияние факторов на формирование отдельных показателей прибыли.
Существует несколько методик факторного анализа прибыли от продаж. Остановимся подробнее на двух из них.
I. Наиболее реальное значение дает применение методики, основанной на информации формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в которой решающим фактором, влияющим на изменение прибыли от продаж, является изменение уровня валовой- прибыли.
По данным этой формы можно рассчитать влияние на прибыль от продаж следующих факторов:
Изменение объема продаж (прямое влияние).
Изменение уровня валовой прибыли (прямое влияние).
Изменение уровня управленческих и коммерческих расходов (обратное влияние).
Для примера воспользуемся данными табл. 3.1.
Общее отклонение прибыли от продаж составило +27 (тыс. руб.)
В том числе за счет:
1) роста продаж на 24% (строка 1):
2) изменения уровня валовой прибыли (по данным столбцов (2) и (4), строка 3):
На изменение уровня этого показателя влияет структура объема продаж, т.е. доля отдельных видов продукции в общем объеме (с разным уровнем валовой прибыли в цене); уменьшение уровня валовой прибыли по отдельным видам товаров (фактически – уровня рентабельности).
Средний уровень валовой прибыли рассматривается в данной методике как стержневой элемент формирования финансового результата, поскольку это единственный фактор, который полностью зависит от деятельности организации.
Уровень валовой прибыли (Увп) при многономенклатурном производстве рассчитывается по формуле средневзвешенной:
где Увп – уровень валовой прибыли в цене i-й продукции; di – доля отдельных видов продукции в общем объеме реализации.
Таблица 3.2.
Расчет влияния структурных сдвигов на средний уровень валовой прибыли
Вид продукции |
Уровень валовой прибыли в расчете на изделие |
Доля продукции в общем объеме реализации, d, % |
Средний уровень валовой прибыли (ВП) при разной структуре |
||
базовый период |
отчетный период |
базового года |
отчетного года |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
А |
18,10 |
25 |
24 |
18,1 × 25 : 100% = 4,53 |
18,1 ×24 : 100% = 4,34 |
Б |
28,20 |
55 |
62 |
28,2 × 55 : 100% = 15,51 |
28,2 × 62 : 100% = 17,48 |
В |
16,15 |
20 |
14 |
16,15 × 20 : 100% = 3,23 |
16,15 × 14 : 100% = 2,26 |
Итого |
|
100 |
100 |
23,27 |
24,08 |
Уровень валовой прибыли в выручке от реализации снизился на 1,59 пункта: 21,68 – 23,27 = -1,59% (по данным столбцов (2) и (4), строка 3 табл. 3.1), в том числе за счет:
а) изменения структуры: 24,08 – 23,27 = +0,81 (руб.).
Это увеличило прибыль на: +0,81 × 4 796 =. 39 (тыс. руб.);
б) снижения уровня валовой прибыли по отдельным видам продукции:
-1,59 – (+0,81) = -2,4 (руб.).
Имеет место снижение уровня рентабельности по отдельным видам продукции.
Это снизило прибыль на: -2,4 ×qф = -2,4 × 4 796 = -115 (тыс. руб.).
Общее влияние на прибыль составит: 39 – 115 = -76 (тыс. руб.)
Полученный результат вызывает необходимость изучения уровня себестоимости отдельных видов продукции;
3) изменения уровня управленческих и коммерческих расходов (столбцы (2) и (4), строка (4); обратное влияние):
При анализе накладных расходов требуется оценка исполнения смет управленческих и коммерческих расходов. Это так называемые жесткие сметы, так как величина управленческих и коммерческих расходов планируется без учета объема производства товаров (работ, услуг). По отдельным статьям определяется экономия или перерасход путем сравнения фактических затрат с затратами, предусмотренными по смете. В результате может быть сделан вывод либо о неоправданном перерасходе сметы, либо о ее некачественном составлении.
В экономической литературе рассматривается альтернативная методика расчета влияния факторов на прибыль от продаж, для реализации которой используются данные аналитического учета.
При этом учитывается влияние следующих факторов:
Изменение физического объема продаж (прямое влияние).
Изменение себестоимости отдельных видов продукции (обратное влияние).
Изменение цен на отдельные виды продукции (прямое влияние).
Изменение структуры реализации продукции, т.е. в соотношении долей отдельных видов продукции с разными уровнями рентабельности.
Изменение управленческих и коммерческих расходов.
Для измерения влияния указанных групп факторов воспользуемся данными табл. 3.3.
Таблица 3.3.
Исходные данные для расчета, тыс. руб.
Показатели |
По плану |
По плану на фактическую реализацию |
Фактически |
|
|
|
|
Реализация |
4 170 |
4 420 |
4 796 |
Себестоимость |
3 207 |
3 415 |
3 756 |
Валовая прибыль |
963 |
1 005 |
1 040 |
Управленческие и коммерческие расходы |
550 |
550 |
608 |
Прибыль от продаж |
413 |
455 |
432 |
Условные обозначения: – физический объем продукции по плану и фактически; – цена единицы продукции по плану и фактически; – себестоимость единицы продукции по плану и фактически.
Увеличение прибыли составило +19 тыс. руб. (432 – 413), в том числе за счет:
• увеличения продаж:
• изменения уровня себестоимости отдельных видов продукции:
• изменения цен на отдельные виды продукции (работ, услуг):
• изменения структуры продукции:
Следовательно, в общем объеме продаж вырос удельный вес менее рентабельных изделий.
Указанные выше факторы вызвали изменение суммы валовой прибыли.
На изменение прибыли от продаж кроме этих факторов повлияло изменение величины управленческих и коммерческих расходов:
(608 – 550) = 58 (тыс. руб.).
Таким образом, рост прибыли от продаж на 19 тыс. руб. произошел за счет:
роста объемов продаж +58 тыс. руб.
роста себестоимости -341 тыс. руб.
роста цен +376 тыс. руб.
изменения структуры продукции -16 тыс. руб.
изменения величины управленческих
и коммерческих расходов - 58 тыс. руб.
Итого расчет прибыли составит +19 тыс. руб.
Можно сделать вывод, что использование этой методики затруднено из-за отсутствия необходимой качественной информации.