§ 41. Учет прямых затрат на производство

По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты - это затраты, которые относятся непосредственно на определенный вид продукции (работ, услуг) на основании первичных учетных документов. Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг) и по окончании месяца распределяются на определенные виды продукции (работ, услуг) по установленной базе распределения.

По участию в процессе производства выделяют производственные и внепроизводственные (коммерческие) затраты. Производственные затраты - это расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) затраты связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и коммерческие затраты образуют полную себестоимость товарной продукции.

При определении себестоимости товарной продукции прямые затраты отчетного месяца необходимо корректировать на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец отчетного месяца. Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, не принятая отделом технического контроля и не сданная на склад готовой продукции. Способы оценки незавершенного производства устанавливаются отраслевыми инструкциями и учетной политикой организации.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании лимитно-заборных карт или требований-накладных на отпуск материалов. Фактическая себестоимость использованных на производство материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, складывающихся из покупной стоимости материалов, расходов на транспортировку и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, и др.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится одним из следующих методов:

- по средневзвешенным ценам;

- по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости;

- по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

Расход материалов на производство оформляется в учете по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10 "Материалы".

Заработная плата производственных рабочих с повременной оплатой труда оформляется на основании данных табелей учета отработанного времени. Заработная плата работников со сдельной оплатой труда начисляется по нарядам на сдельную работу, маршрутным листам (картам). Лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, оплата за выполненную работу устанавливается согласно актам приемки выполненных работ. На сумму начисленной заработной платы работникам основного производства составляется бухгалтерская запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

§ 42. Учет и распределение косвенных затрат на производство

К косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные расходы включают расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- на управление структурными подразделениями (цехами, мастерскими и другими подразделениями) предприятия.

Учет расходов ведется по каждому структурному подразделению в разрезе установленной номенклатуры статей. Типовые номенклатуры статей приводятся в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию. Тем не менее организация вправе устанавливать собственную номенклатуру статей, учитывающую специфику производства и управления. Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для подробной расшифровки и конкретизации затрат. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с другими счетами.

После окончания отчетного периода и определения суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись по дебету счетов 20 "Основное производство" (в части подразделений основного производства), 23 "Вспомогательные производства" (в части подразделений вспомогательных производств), 28 "Брак в производстве" (в доле расходов, относящихся к бракованной продукции) и кредиту счету 25 "Общепроизводственные расходы". Порядок распределения общепроизводственных расходов между основными, вспомогательными и обслуживающими производствами и себестоимостью отдельных изделий определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Общепроизводственные расходы чаще всего относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам, времени работы оборудования и др. При условии выпуска в цехе одного вида продукции общепроизводственные расходы являются прямыми и необходимости в их распределении нет. Общепроизводственные расходы могут относиться и на незавершенное производство. Субъекты малого предпринимательства, не имеющие обособленных структурных подразделений, учет общепроизводственных расходов ведут на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в целом. Данные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

1. Расходы на управление:

1.1. затраты на оплату труда аппарата управления предприятием;

1.2. командировки и перемещения;

1.3. прочие расходы.

2. Расходы на организацию и обслуживание производственно-хозяйственной деятельности:

2.1. содержание персонала неуправленческого характера;

2.2. амортизация зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения;

2.3. амортизация нематериальных активов;

2.4. содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

2.5. производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий;

2.6. расходы на изобретательство, технические усовершенствования и рационализаторские предложения;

2.7. услуги сторонних организаций по проведению НИОКР;

2.8. охрана труда;

2.9. содержание противопожарной и сторожевой охраны;

2.10. подготовка кадров;

2.11. организованный набор рабочей силы;

2.12. представительские расходы;

2.13. охрана окружающей среды;

2.14. прочие расходы.

3. Общехозяйственные непроизводительные расходы:

3.1. потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

3.2. потери от порчи и недоиспользования материалов и продукции при хранении на заводских складах;

3.3. недостача материалов и продукции на заводских складах;

3.4. прочие непроизводительные расходы.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг) - по полной производственной или сокращенной себестоимости. При учете по полной производственной себестоимости в конце месяца счет 26 "Общехозяйственные расходы" закрывается, составляется бухгалтерская запись по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы". При учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы списывают в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость реализации".

Порядок распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности и объектами калькуляции определяется организацией самостоятельно и отражается в ее учетной политике.