Если доля доходов возросла

Если следовать логике, заложенной в ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ по поводу пересчета страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода в случае выявления несоответствия основного вида деятельности заявленному, можно прийти к выводу, что справедлив и обратный вывод: организация вправе применять пониженные взносы по итогам полугодия (естественно, при выполнении требования о доле доходов нарастающим итогом за полугодие), даже если по итогам I квартала доля доходов от основного вида деятельности из списка была менее 70%. Однако согласно мнению представителей Минздравсоцразвития, изложенному в интервью специализированным СМИ (такая позиция не является официальной), применять пониженные тарифы в описанной ситуации можно только начиная со II квартала (ведь по итогам I квартала основной вид деятельности не соответствовал заявленному). Формулировки Закона № 212-ФЗ не позволяют однозначно разрешить данный вопрос - налицо пробел в законодательстве. И даже ч. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, посвященная исчислению ежемесячных обязательных платежей, не проясняет ситуацию: указанные платежи исчисляются по итогам каждого календарного месяца. Если читать данную норму буквально, получается, что определять тарифы, подлежащие применению в каждом месяце, следует исходя из доли доходов по виду деятельности, исчисленной нарастающим итогом с начала календарного года по указанный месяц включительно. Однако специальное положение ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ опровергает данный порядок в ситуации, когда доля доходов изменилась по итогам последующих отчетных периодов. Поэтому его правомерность стоит поставить под сомнение и в интересующей нас ситуации.

Как известно, пробелы чаще всего восполняются с помощью официальных разъяснений. А до их появления организации придется оценить свои риски и самостоятельно решить, применять ли пониженные страховые взносы, если в целом по расчетному периоду право на них есть, а по итогам отдельных отчетных периодов - нет.

"Переходный" период

Уверенность в том, имеет ли организация право применять пониженные тарифы страховых взносов, могла утвердиться только со вступлением в силу (после опубликования) Приказа № 54н, а именно 27.02.2011. Кстати, и чиновники в частных высказываниях, и эксперты в публикациях не советовали применять пониженные тарифы до установления порядка подтверждения основного вида деятельности (если, конечно, считать заполнение подраздел 4.4 формы РСВ-1 ПФР таким подтверждением).

Таким образом, до 27.02.2011 организации должны были исчислить и перечислить обязательный платеж за январь 2011 г. Немало компаний, имеющих право на уплату взносов исходя из суммарного тарифа 26%, исчислили и уплатили взносы исходя из общей ставки (34%). Вместе с тем, если по итогам февраля, а также отчетного периода (I квартала) организация имела право применять пониженные тарифы (что подтверждено данными, приведенными в подразделе 4.4 расчета), за январь взносы должны быть исчислены также по суммарной ставке 26%. Подчеркнем, что Закон № 212-ФЗ не предоставляет организации право выбора тарифов. Поэтому в расчете за I квартал 2011 г. должен быть использован тариф 26%. В связи с этим встает закономерный вопрос: вправе ли организация самостоятельно зачесть переплату страховых взносов за январь при внесении ежемесячного обязательного платежа за февраль или март? По мнению автора, это весьма рискованный путь, и вот почему.

Статьей 26 Закона № 212-ФЗ установлен особый порядок зачета (возврата) сумм излишне уплаченных страховых взносов. В силу ч. 6 указанной статьи зачет такой суммы в счет предстоящих платежей производится по решению органа контроля самостоятельно, что не препятствует плательщику представить в орган контроля письменное заявление о зачете. Закон не указывает, что считать излишне уплаченной суммой, однако, логически рассуждая, можно прийти к выводу, что это разница между фактически перечисленной и исчисленной суммами (последняя приводится в расчете, представляемом по итогам отчетного периода. Признать сумму излишне уплаченной и принять решение о ее зачете контролирующий орган может только после получения отчетности. До этого момента чиновники не имеют оснований расценивать фактически перечисленные суммы ни как переплату, ни как задолженность. Поэтому до поступления информации об исчисленной сумме взносов за январь орган контроля может квалифицировать перечисление взносов за февраль в меньшей сумме (за вычетом "переплаты", возникшей в результате применения в январе общего тарифа 34% вместо 26%) как неполную уплату страховых взносов с соответствующими последствиями. Таким образом, гораздо безопаснее уплатить ежемесячные обязательные платежи за февраль и март в полном размере, и вместе с расчетом за I квартал представить заявление о зачете переплаты в счет предстоящих платежей (либо ожидать, пока чиновники примут решение о зачете самостоятельно и уведомят об этом плательщика).

Таким образом, мы выяснили, что турфирмы (и туроператоры, и турагенты), применяющие УСНО, доля доходов которых от деятельности с кодом 63 по ОКВЭД больше 70%, вправе в 2011 и 2012 гг. исчислять страховые взносы исходя из суммарного тарифа 26%. Конечно, это больше, чем в 2010 г. (14%), но все же меньше, чем установлено для основной категории плательщиков (34%). Нормы Закона № 212-ФЗ, регламентирующие условия и порядок применения пониженных тарифов, в настоящее время весьма "сырые". Их применение на практике уже вызвало массу вопросов, некоторые из которых рассмотрены в настоящей статье. Однако по большей их части организации придется самостоятельно принимать решение, учитывая имеющиеся риски.