Учет компенсационных выплат

1. Компенсация за неиспользованный отпуск

В некоторых случаях работник имеет право на денежную компенсацию за неис­пользованные им дни ежегодного отпуска, а также за дополнительные отпуска на детей (ст. 24 Закона № 504). Денежная компенсация, в частности, выплачивается:

• при увольнении работника. При этом в законодательстве нет ограничений отно­сительно количества лет, за которые должна выплачиваться такая компенсация;

• по желанию работника. Компенсация выплачивается за часть отпуска, кото­рая превышает суммарную продолжительность основного и дополнительно­го отпусков в 24 календарных дня.

Заметим, что лицам в возрасте до 18 лет замена всех видов отпусков денежной компенсацией запрещена.

Расчет компенсации производится так же, как и для "обычных» отпускных, исходя из средней зарплаты, определенной в расчетном периоде, и количества дней отпуска, за которые положена компенсация.

2. Индексация заработной платы (доходов) работников предприятий, учреждений и организаций

Согласно Закону Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции Закона Украины от 06.02.03 г. № 491-ІУ (далее - Закон № 491) индек­сация денежных доходов населения - это установленный законами и другими нормативно-правовыми актами механизм повышения денежных доходов населе­ния, который позволяет частично или полностью возмещать подорожание потре­бительских товаров и услуг.

Порядок проведения индексации утвержден постановлением КМУ от 17.07.03 г. № 1078.

Индексации подлежат денежные доходы граждан, не имеющие разового харак­тера и полученные ими в гривнях на территории Украины. Рассмотрим общий по­рядок проведения индексации на предприятиях, в учреждениях и организациях*.

Индексируются следующие виды доходов:

• оплата труда наемных работников (согласно тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии, гарантийные и компенса­ционные выплаты, предусмотренные законодательством, другие компенса­ционные выплаты, имеющие постоянный характер);

• денежное обеспечение военнослужащих;

• пособие по уходу за ребенком до достижения им 3 лет в пределах мини­мального размера.

Не индексируются:

• доходы от сдачи в аренду имущества;

• доходы от операций с акциями и другими ценными бумагами;

• доходы от ведения крестьянского (фермерского) и личного подсобного хо­зяйства, а также от предпринимательской деятельности;

• оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности, пособие по времен­ной нетрудоспособности;

• пособие в связи с беременностью и родами, помощь при рождении ребенка, помощь на погребение;

• целевая разовая материальная помощь, одноразовая помощь при выходе на пенсию, вознаграждение по итогам работы за год и т. п.;

• оплата отпуска (основного, дополнительного, творческого), компенсация за неиспользованный отпуск, выплата выходного пособия, другие выплаты, ис­числяемые исходя из средней зарплаты работника.

Необходимо учесть, что доходы индексируются в пределах прожиточно­го минимума, установленного для трудоспособных лиц.

* Особенности исчисления суммы индексации в случае повышения денежных доходов работ­ников опережающим путем с учетом прогнозного уровня инфляции не рассматриваются.

Порядок проведения индексации

Сумма индексации денежных доходов определяется следующим образом: до­ход в размере, подлежащем индексации, умножается на величину прироста ин­декса потребительских цен (ИПЦ) и делится на 100 %.

ИПЦ для проведения индексации доходов исчисляется нарастающим итогом начиная с марта 2003 года - месяца опубликования Закона № 491.

Денежные доходы работников индексируются в том случае, если величина ИПЦ превысила порог индексации, установленный в размере 101 %.

Для проведения дальнейшей индексации исчисление ИПЦ начинается с меся­ца, следующего за тем, в котором произошло такое превышение.

Повышение денежных доходов работников в связи с индексацией осуществля­ется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем опубликования ИПЦ, то есть через месяц после превышения порога индексации.

Приведем пример исчисления величины прироста ИПЦ для проведения ин­дексации (табл. 15) с марта 2003 года по февраль 2006 года с целью определения суммы индексации (при условии, что доходы за данный период не повышались).

Таблица 15

Месяц	ИПЦ, %		Величина прироста ИПЦ, %	Месяц	ИПЦ. %		Величина прироста ИПЦ, %
	за теку­щий месяц	нарастающим итогом			за теку­щий месяц	нарастаю­щим итогом
1	2	3	4	5	6	7	8
2003 год				Сентябрь	101,3	101,2 (1,000 х х 0,999 х х 1,0В х 100)	10.1
Март	101,1	101,1*	-	Октябрь	102,2	102,2	10.1
Апрель	100,7	100,7**		Ноябрь	101,6	101.6	11.4 (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 1.014 х х 1,015 х 1,014 х х 1,012 х 100 - 100)
Май	100,0	100.7** (1,007 х 1,000 х хЮО)	1.1* (1,011 х х 100 - 100)	Декабрь	102,4	102.4	13.9 (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 1,014 х х 1,015 х 1,014 х х 1,012 х 1,022 х х 100 - 100)
Июнь	100,1	100,8** (1,007 х 1,000 х х 1,001 х 100)	1.1	2005 год
Июль	99,9	100,7** (1,007 х 1,000 х х 1,001 х 0,999 х хЮО)	1.1	Январь	101,7	101,7	15.7 (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 1,014 х х 1,015 х 1,014 х х 1,012 х 1,022 х х 1,016 х 100 - 100)
Август	98,3	99,0** (1,007 х 1,000 х х 1,001 х 0,999 х х 0.983 х 100)	1.1	Февраль	101,0	101,0	18.5 (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 1,014 х х 1,015 х 1.014 х х 1.012 х 1,022 х х 1,016 х 1,024 х х 100 - 100)

1	2	3	4	5	6	7	8
Сентябрь	100,6	99,6** (1,007 х 1,000 х х 1,001 х 0,999 х х 0,983 х 1,006 х хЮО)	1.1	Март	101,6	102,6 (1,01 х х 1,016 х хЮО)	20.5 (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 1,014 х х 1,015 х 1,014 х х 1,012 х 1,022 х х 1,016 х 1,024 х х 1,017 х 100 - 100)
Октябрь	101,3	100,9** (1,007 х 1,000 х х 1,001 х 0,999 х х 0,983 х 1,006 х х 1,013 х 100)	1.1	Апрель	100,7	100,7	20.5
Ноябрь	101,9	102,8*** (1,007 х 1,000 х х 1,001 х 0,999 х х 0,983 х 1,006 х х 1,013 х 1,019 х хЮО)	1.1	Май	100,6	101,3 (1,007 х 1,006 х 100)	23.6 (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 1,014 х х 1,015 х 1,014 х х 1,012 х 1,022 х х 1,016 х 1,024 х х 1,017 х 1,026 х х 100 - 100)
Декабрь	101,5	101,5****	1.1	Июнь	100,6	100,6	23.6
2004 год				Июль	100,3	100,9 (1,006 х х 1.003 х хЮО)	25.2 (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 1,014 х х 1,015 х 1,014 х х 1,012 х 1,022 х х 1,016 х 1,024 х х 1,017 х 1,026 х х 1,013 х 100 - 100)
Январь	101,4	101,4	3.9*** (1,011 х 1,028 х х 100 - 100)	Август	100,0	100,9 (1,006 х 1,003 х 1,00 х 100)	25,2
Февраль	100,4	100,4	Е С**** (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 100 - -100)	Сентябрь	100,4	101,3 (1,006 х х 1,003 х х 1,00 х х 1,004 х хЮО)	25.2
Март	100,4	100,8 (1,004 х 1,004 х хЮО)	7.0 (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 1,014 х х 100 - 100)	Октябрь	100,9	100,9	25.2
Апрель	100,7	101,5 (1,004 х 1,004 х х 1,007 х 100)	7.0	Ноябрь	101,2	102,1 (1,009 х х 1,012 х хЮО)	26.8 (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 1,014 х х 1,015 х 1,014 х х 1,012 х 1,022 х х 1,016 х 1.024 х х 1,017 х 1,026 х х 1,013 х 1,013 х х 100 - 100)
Май	100,7	100,7	7.0	Декабрь	100,9	100,9	26.8
Июнь	100,7	101,4 (1,007 х 1,007 х хЮО)	8.6 (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 1,014 х х 1,015 х 100 - -100)	2006 год

1	2	3	4	5	6	7	8
Июль	100,0	100,0	8,6	Январь	101,2	102,1 (1,009 х х 1,012 х хЮО)	29,5 (1,011 х 1,028 х х 1,015 х 1,014 х х 1.015 х 1.014 х х 1,012 х 1,022 х х 1.016 х 1,024 х х 1,017 х 1,026 х х 1,013 х 1,013 х х 1,021 х 100 - 100)
Август	99,9	99,9 (1.000 х 0,999 х хЮО)	10,1 (1,011 х 1,028 х х 1.015 х 1,014 х х 1,015 х 1,014 х х 100 - 100)	Февраль	101,8	101.8	29.5
* Поскольку ИПЦ за март 2003 г., превысивший порог индексации (101 %), опубликован в апреле, то индексации подлежат доходы мая. ** После месяца, в котором ИПЦ превысил порог индексации, рассчитывается новый ИПЦ нарастающим итогом до следующего превышения порога индексации. *** За счет перемножения ИПЦ с апреля по ноябрь 2003 г. достигнуто новое превышение порога индексации (102,8 % > 101 %). Поскольку ИПЦ ноября опубликован в декабре, то индексируем доходы января 2004 г. Величина прироста ИПЦ рассчитывается нарастающим итогом с учетом полученных коэффициентов превышения (1,011 х 1,028). *"* Дальнейшие расчеты аналогичны описанным выше.

ПРИМЕР 1

Зарплата работника, которая с января 2003 года не повышалась, составляет 1 000 грн. Какова будет сумма индексации в декабре 2003 года, июне 2004-го и ноябре 2005-го при условии, что размер прожиточного минимума на трудоспо­собное лицо составлял 365 грн., 386,73 грн. и 453 грн. соответственно?

1. Величина прироста ИПЦ в декабре 2003 года - 1,1 % (см. табл. 15 - пере­сечение графы 4 и строки «Декабрь 2003 года»), следовательно, сумма индекса­ции равна 4,02 грн. (365 грн. х 1,1 %).

2. Величина прироста ИПЦ в июне 2004 года - 8,6 %, следовательно, сумма индексации равна 33,26 грн. (386,73 грн. х 8,6 %).

3. Величина прироста ИПЦ в ноябре 2005 года - 26,8 %, следовательно, сум­ма индексации равна 121,40 грн. (453 грн. х 26,8 %).

Определение базового месяца. Порядком индексации предусмотрено, что при повышении минимальных размеров заработной платы, стипендий, других соци­альных выплат, а также в случае роста денежных доходов населения без пере­смотра их минимальных размеров месяц, в котором состоялось такое повыше­ние, считается базовым. При этом доходы работников, полученные за указанный месяц, не индексируются.

Базовыми также будут:

• месяц создания предприятия - для всех его работников;

• месяц принятия отдельного работника на работу на уже действующее пред­приятие.

Для проведения дальнейшей индексации ИПЦ будет рассчитываться нарастаю­щим итогом с месяца, следующего за базовым. В этом случае величина прироста ИПЦ также прерывается и рассчитывается заново.

Внимание! Индексация доходов на предприятии производится индивидуаль­но по каждому работнику, то есть у отдельно взятого работника должен быть рассчитан свой ИПЦ.

ПРИМЕР 2

Работник принят на работу в апреле 2005 года с окладом 1 500 грн. В октябре 2005 года ему повысили зарплату на 200 грн. Доходы каких месяцев у данного работника будут индексироваться?

Таблица 16

Месяц	ипц, %		Величина прироста ИПЦ. %
	за текущий месяц	нарастающим итогом
1	2	3	4
2005 год
Апрель	Базовый (месяц приема на работу)
Май	100.6	100,6	-
Июнь	100,6	101,2 (1.006 х 1,006 х 100)	—
Июль	100.3	100.3
Август	100,0	100,3 (1.003 х 1.000 х 100)	1.2 (1.012 х 100 - 100)
Сентябрь	100,4	100.7 (1,003 х 1.000 х 1,004 х 100)	1.2
Октябрь	Базовый (месяц повышения зарплаты)	—	—
Ноябрь	101,2	101.2	-
Декабрь	100,9	100.9	-
2006 год
Январь	101,2	102,1 (1.009 х 1.012 х 100)	1.2 (1.012 х 100 - 100)
Февраль	101,8	101.8	1.2
Март	99,7	99,7	3.3 (1.012 х 1.021 х 100 - 100)
Апрель	99,6	99,3 (0.997 х 0.996 х 100)	5.2 (1.012 х 1.021 х 1.018 х 100 - 100)

Доходы работника начнут индексироваться с августа 2005 года, и размер его заработка с учетом суммы индексации составит:

• за август - 1 505,44 грн. [1 500 грн. + (453 грн. х 1,2%)];

• за сентябрь - 1 505,44 грн.

Поскольку в октябре заработная плата повысилась до 1 700 грн. (базовый ме­сяц), то доходы за этот месяц не индексируются.

При новом расчете величины прироста ИПЦ возможность проведения индекса­ции появляется только в январе 2006 года. Поэтому размер зарплаты работника с учетом суммы индексации составит:

• за январь и февраль - по 1 705,80 грн. [1700 грн. + (483 грн. х 1,2%)];

• за март - 1 715,94 грн. [1 700 грн. + (483 грн. х 3,3%)];

• за апрель - 1 725,79 грн. [1 700 грн. + (496 грн. х 5,2%)].

Дальнейший расчет сумм индексации будет зависеть от ИПЦ марта, апреля и т. д., а также от последующих повышений заработной платы.

Важно отметить, что не всегда месяц, в котором повысились доходы ра­ботника, будет считаться базовым и влиять на индексацию. Не считаются базовыми месяцы в следующих случаях:

1. Когда в зависимости от качества, объема работы или финансовых возможно­ стей работодателя размер какой-либо надбавки или премии у работника из меся­ ца в месяц будет непостоянным, то есть возможен их рост или снижение. В этом случае выплаты будут считаться постоянными, а их колебания не отразятся на процессе индексации (письмо Минтруда от 09.04.04 г. № 024-65).

2. Если размер повышения дохода работника меньше, чем сумма индексации текущего месяца (абзац третий п. 5 Порядка № 1078).

3. Когда при сдельной оплате труда повышение заработной платы текущего меся­ца произошло в результате увеличения выработки (то есть повышения работником производительности труда) и не связано с ростом размеров сдельных расценок.

4. При установлении работнику временной доплаты (срок ее выплаты должен быть оговорен в приказе), например за выполнение обязанностей отсутствующего работника. Такая выплата не индексируется, поскольку носит непостоянный ха­рактер и не влияет на процесс индексации.

ПРИМЕР 3

Оклад работника составлял 700 грн. и не повышался с января 2003 года. В январе 2006 года его оклад был увеличен до 820 грн. В то же время сумма индексации дохода работника за январь равна 142,49 грн. (483 грн. х 29,5 %) (величину прироста ИПЦ в январе 2006 г. берем из табл. 15).

Поскольку сумма повышения оклада (120 грн.) меньше суммы индексации (142,49 грн.), январь не считается базовым месяцем и доход января должен ин­дексироваться. Зарплата работника за этот месяц составит 962,49 грн. (820 грн. + + 142,49 грн.).

Очередность индексации денежных доходов. При формировании дохода ра­ботника из различных источников и при отсутствии установленной Порядком № 1078 очередности его индексации сумма дополнительного дохода от индексации выпла­чивается за счет каждого источника пропорционально его части в общем доходе.

Примерами формирования дохода работника из двух источников могут слу­жить доходы:

• работающего пенсионера (п. 9 Порядка № 1078);

• матери, работающей неполный рабочий день и получающей пособие по ухо­ду за ребенком до достижения им 3 лет (абзац восьмой п. 4);

• внешнего совместителя, работающего на предприятии, в учреждении и орга­низации (п. 7);

• работающего студента или учащегося дневного отделения (п. 8).

Так, работающему пенсионеру в первую очередь индексируется сумма опла­ты труда, а индексация пенсии производится на основании справки с предприятия о размере его заработка, проиндексированной суммы и суммы индексации. Об­щий доход работающего пенсионера, подлежащий индексации, не должен превы­шать прожиточный минимум, установленный для трудоспособного лица.

Матерям, работающим неполный рабочий день и получающим пособие по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, также сначала индексируется заработ­ная плата, потом - пособие (весь доход в пределах прожиточного минимума для трудоспособного лица).

Если на предприятии работает внешний совместитель, то его зарплата индек­сируется на основании справки с основного места работы о размере дохода, под­лежащего индексации. На основании такой справки с учетом суммы проиндекси­рованного дохода, но в пределах прожиточного минимума для трудоспособного лица производится индексация доходов от работы по совместительству. Если справ­ка с основного места работы не предъявлена, то доход от работы по совмести­тельству не индексируется.

Студентам и учащимся индексация заработной платы осуществляется в пре­делах прожиточного минимума для трудоспособного лица с учетом получаемой и проиндексированной стипендии (на основании справки учебного заведения).

Согласно п. 11 Порядка № 1078 дополнительные расходы, связанные с индекса­цией денежных доходов работников, отражаются в составе расходов, к которым относятся индексируемые выплаты. Поэтому суммы индексации в бухгалтерском учете начисляются за счет тех же источников, что и суммы заработной платы (сче­та расходов - 23, 91, 92, 93).