Тема 4. Аудит операций с основными средствами и

нематериальными активами

Цель: освоить методику аудита основных средств и нематериальных активов .

Решить ситуационные задачи по аудиту нематериальных активов

Задача 1

Торговая организация приобрела лицензии на 1 год: на автомобильные перевозки – 20000 руб. и на оптовую торговлю табачными изделиями – 200000 руб. Указанные виды лицензий включены в состав нематериальных активов и учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным списанием по 1 /12 стоимости со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на счет 44.

Выявить нарушения и сделать исправительные проводки.

Задача 2

Организация разрабатывает товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработке товарного знака составила 100000 руб. и НДС 20000 руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 18000 руб. В учетных регистрах сделаны записи:

Дебет 60 Кредит 51 – 120000 руб. – оплачен счет поставщика;

Дебет 08 Кредит 60 – 100000 руб. - акцептован счет поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – 20000 руб. – отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Дебет 76 Кредит 51 – 18000 руб. – оплачены услуги по регистрации;

Дебет 26 Кредит 76 – 18000 руб. – отражены услуги по регистрации;

Дебет 04 Кредит 08 – 100000 руб. – объект нематериальных активов введен в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19 – 20000 руб. – предъявлен к вычету НДС.

Выявить нарушения и сделать исправительные записи.

Задача 3

В январе 2011 г. была проведена проверка организации. Программой аудита предусмотрена проверка нематериальных активов. По данным бухгалтерского учета на 31 декабря 2010 г. на счете 04 числится сумма 100800 руб., на счете 05 – 16800 руб.

Аудитору были представлены следующие документы:

карточка учета нематериальных активов;

платежное поручение от 20 июня 2010 г. – 5000 руб. – регистрационный сбор за регистрацию лицензионного договора управлению лицензий и договорных отношений Роспатента;

платежное поручение от 20 июня 2010г. – 65800 руб. и НДС 13160 руб. по лицензионному договору;

платежное поручение от 19 июня 2010 г. – 10000 руб. и НДС – 2000 руб. – за услуги комиссионера;

платежное поручение от 19 июня 2010 г. – 20000 руб. и НДС – 4000 руб. – за консультационные услуги;

решение о регистрации лицензионного договора от 1 августа 2010 г.

В акте проверки аудитор отметил, что не хватает акта приема-передачи объекта нематериальных активов, отчета и акта об оказании консультационных услуг, отчета консультанта. Первоначальная стоимость признана без стоимости услуг, оказанных консультантом, отмечено, что в 2010 г. излишне начислена амортизация по данному объекту.

1. Установить, какие первичные документы подтверждают правомерность отражения в учете нематериального актива, полученного по лицензионному договору;

2. Проверить правильность начисления амортизации, если известно, что срок полезного использования установлен 36 месяцев;

3. Проверить, правильно ли определена первоначальная стоимость объекта в сумме 80800 руб.

4. Сделать бухгалтерские записи по итогам проверки.

Задача 4

Проверка нематериальных активов выявила следующее. По состоянию на 1 января 2011 г. на счете 04 «Нематериальные активы» - 120000 руб., на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» - 26000 руб. В карточке учета нематериальных активов записано:

Карточка учета нематериальных активов

Наименование графы	Содержание графы
Наименование нематериального актива	Компьютерная программа «1С»
Первоначальная стоимость	120000 руб.
Дата постановки на учет	5 ноября 2008 г.
Срок полезного использования	60 месяцев
Способ приобретения прав	по договору о передаче
Документ о регистрации	-

Аудитор изучил договор о передаче прав. В разделе «Предмет договора» значится: «Передается на машинном носителе экземпляр программного обеспечения и права на его использование». В разделе «стоимость» значится 120000 руб., в том числе НДС – 20000 руб.

В акте аудитор отметил неправомерность учета в составе нематериальных активов компьютерной программы и как следствие завышение себестоимости продукции и амортизации нематериального актива. Оценить отчет аудитора и сделать исправительные записи по итогам аудита.

Задача 5

По договору купли-продажи организация приобрела право пользования базой данных. Сумма оплаты составила 59000 руб. Право пользования базой данных оприходовано как нематериальные активы. В бухгалтерском учете операция отражена следующим образом:

Д-т 60 К-т 51 – 59 000 руб. – оплачено с расчетного счета;

Д-т 08 К-т 60 – 50000 руб. – приобретена база данных;

Д-т 04 К-т 08 – 50000 – приняты к учету права на пользование базы данных;

Д-т 26 К-т 04 – 25000 – отражены расходы (срок использования установлен 2 года);

Д-т 19 К-т 60 – 9000 руб. отражен НДС;

Д-т 68 К-т 19 – НДС предъявлен к вычету.

Оцените ситуацию. Дайте рекомендации по исправлению. Укажите необходимые бухгалтерские записи по отражению хозяйственной операции в учете.

Задание 1. Выполнить тесты.

Инструкция: выбрать правильный ответ.

1. Кто должен вести запись результатов подсчета основных средств при

инвентаризации:

а) один из членов комиссии;

б) аудитор;

в) материально-ответственное лицо.

2. Включаются ли в документ, составляемый при инвен­таризации основные

средства, находящиеся на временном хра­нении, не принадлежащие данной

фирме:

а) да;

б) да (в особых случаях, обусловленных договорами);

в) нет.

3. Обязательно ли присутствие материально-ответственного лица при прове-

дении инвентаризации основных средств:

а) да (в особых случаях);

б) да;

в) нет.

4. По какой стоимости принимаются к бухгалтерскому учету основные средства, приобретенные за плату?

а) в сумме фактических затрат на приобретение за исключением расходов на доставку и монтаж и возмещаемых налогов;

б) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

в) в сумме фактических затрат на приобретение.

5. Куда относится сумма уценки основных средств при прове­дении их пе-

реоценки?

а) на счета затрат;

б) на счет прибылей и убытков;

в) на добавочный капитал организации;

г) на счет нераспределенная прибыль прошлых лет.

6. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго­товление ос-

новных средств для целей бухгалтерского учета не являются:

а) НДС и налог с продаж, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

б) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

в) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.

7. Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год переоценивать объекты основных средств. Аудитору следует проверить правильность отнесения суммы дооценки объекта основных средств в результате переоценки, которая зачисляется:

а) на прочие доходы и расходы (счет 91);

б) в резервный капитал (счет 82);

в) добавочный капитал организации (счет 83).

8. Организация получила доход от продажи основного средства. Аудитор должен убедиться в том, что сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями продажи основного средства, была отнесена при составлении отчетности в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" к:

а) внереализационным доходам;

б) операционным доходам;

в) прочим доходам.

9. Какими бухгалтерскими записями отражаются затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта основных производственных средств, проведенной с привлечением подрядной организации, приведшей к увеличению срока полезного использования объекта основных средств, чтобы это было признано аудитором правильным?

а) Д08 К60; Д19К60; Д01 К08;

б) Д01К60;Д19К60;

в) Д25К60;Д19К60.

10.Первоначальная стоимость компьютера со сроком по­лезного использования 60 месяцев 28.000 руб., накопленная амортизация на момент проведения модернизации - 16.800. Стоимость работ по модернизации - 9.000 и она позволит увели­чить срок полезного использования объекта на 1 год. Рассчи­тайте «новую» сумму амортизационных отчислений в бухгал­терском учете?

а) 450;

б) 350;

в) 300;

г) 514.

11.Первоначальная стоимость компьютера со сроком по­лезного использования 60 месяцев 28.000 руб., накопленная амортизация на момент проведения модернизации - 16.800. Стоимость работ по модернизации - 9.000 и она позволит увели­чить срок полезного использования объекта на 1 год. Какова должны быть «новая» сумма амортизационных отчисле­ний в налоговом учете, чтобы это было признано аудитором правильным?

а) новая сумма амортизационных отчислений будет равна (28.000 - 16.800 + 9000) / (60 - 36) = 675 руб.;

б) новая сумма амортизационных отчислений будет равна (28.000 - 16.800 + 9000)/(60-36+12) = 450 руб.;

в) новая сумма амортизационных отчислений будет равна (28.000 +9000) / ( 60 +12).

12.Организация приобрела легковой автомобиль «Вольво» стоимостью 360.000 руб. Отнесла его к третьей амортизационной группе и установила срок полезного использования 60 месяцев. Укажите сумму ежемесячных амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли, которая будет признана аудитором правильной? (до 2008 г.):

а) 6.000 - и в бухгалтерском и в налоговом учете;

б) 6.000 - в бухгалтерском учете: 3.000 - в налоговом учете;

в) 3000 - и в бухгалтерском и в налоговом учете.

13.Организация приобрела земельный участок стоимостью 300.000 руб. Одновременно приобретено и здание, стоящее на этом земельном участке стоимостью 61.000 руб. Срок полезного использования здания установлен в 30 лет * 12 мес. + 1 мес. = 361 мес. Рассчитайте ежемесячную сумму амортизационных отчислений по данным объектам:

а) 61.000/361 = 169 руб.;

б) (300.000 +61.000) / 361 = 1000 руб.;

в) 300.000/361 =831 руб. и 61.000/361 = 169 руб.

14.Какой из перечней нематериальных активов отражает их состав, соответствующий ПБУ 14/2000?

а) организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности;

б) права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, программные продукты;

в) права на объекты интеллектуальной собственности ,лицензии, деловая репутация организации.

15.При отражении в балансе нематериальных акта аудитор признает правильной их оценку:

а) по остаточной стоимости;

б) по первоначальной стоимости;

в) по рыночной стоимости.

16.При отражении в учете оприходованных нематериальных активов, аудитор признает правильной запись:

а) Д04К97;

б) Д04К60;

в) Д04К08.

17.При каком виде выбытия нематериальных актив резуль­тат от выбытия не относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

а) при продаже;

б) при передаче в совместную деятельность;

в) при списании по причине непригодности к дальнейшему использо-

ванию.

18.В бухгалтерском учете по нематериальным активам, которым невозможно определить срок полезно использования, нормы амортизационных отчислен устанавливаются на срок (но не более срока деятельное организации):

а) 10 лет;

б) 15 лет;

в) 20 лет.

19.При проверке учета нематериальных активов аудитор необхо­димо проверить правильность отнесения объектов данной группе активов. Что относится к нематериальны активам:

а) исключительное право на промышленный образец;

б) объекты природопользования;

в) ценные бумаги.

20. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерском; учету по первоначальной стоимости. Как определяется перво­начальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией:

а) из рыночной стоимости нематериального объекта;

б) из суммы фактических расходов на создание, изготовление;

в) из денежной оценки, согласованной учредителям организации.

21. Какой из нижеприведенных способов не применяется для начисления амортизации нематериальных активов согласно ПБУ 14/2000:

а) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) линейный способ.

22. В состав нематериальных активов организации не могут вклю­чаться:

а) интеллектуальные и деловые качества персонала организации;

б) деловая репутация организации;

в) организационные расходы.

23.Начисление амортизации по нематериальным активам, пре­доставленным в пользование, производится:

а) организацией-пользователем;

б) организацией-пользователем и организацией правообладателем;

в) организацией-правообладателем.