1. Место аудита в системе финансового контроля.

1. Сущность аудита и его виды.

В странах с развитой рыночно экономикой существует несколько видов контроля за производственной хозяйственной деятельностью предприятия:

1. Высший государственный контроль (счетная палата),

2. Ниже уровня (налоговая служба),

3. Еще чуть ниже (контрольно – ревизионное подразделение в министерствах и ведомствах, организуемые за счет бюджета).

4. Независимый аудит.

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит осуществляется в соответствии с:

- Федеральным законом № 307- ФЗ от 30 декабря 2008 года, называется «Об аудиторской деятельности»,

- Федеральный закон № 315- ФЗ от 1 декабря 2007 года, «О саморегулируемых организациях».

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию соответствующих аудиту услуг.

Сопутствующие аудиторские услуги:

1. Постановка и ведение бухгалтерского учета, бухгалтерское консультирование,

2. Постановка и ведение налогового учета, налоговое консультирование,

3. Анализ финансовой хозяйственной деятельности, экономическое и финансовое консультирование,

4. Управленческое консультирование,

5. Юридическая помощь в областях связанных с аудиторской деятельностью,

6. Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий,

7. Оценочная деятельность,

8. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес планов,

9. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях связанных с аудиторской деятельностью,

10. Обучение в областях связанных с аудитором.

Функции аудита:

1. Консультирование, включает в себя:

а) по вопросам бухгалтерского учета;

б) по налогообложению;

в) по организационно – техническим вопросам;

г) по правовым вопросам;

д) по экономическим вопросам;

е) по экологическим вопросам.

2) Проверка, включает в себя:

а) отчетность;

б) состояния бухгалтерского учета;

в) состояния сохранности имущества;

г) состояния системы внутреннего контроля;

д) выработки рекомендаций.

3. Ведение учета, включает в себя:

а) налаживание учета и внедрение передовых форм и методов;

б) состояние отчетности и налоговых деклараций;

в) постатейное ведение учета со составлением отчетности;

3. Оценка имущества:

а) при приватизации;

б) при банкротстве;

в) при наследовании;

г) при разделе имущества или слияния предприятия.

Аудит может быть обязательный и инициативный.

Инициативный аудит – это аудит, проводимый по инициативе руководителя, собственника или учредителя, владеющего не менее 25% акций.

Проведение инициативного аудита может быть вызвана несколькими причинами:

1. Наиболее частая неуверенность руководства в качестве бухгалтерской работы;

2. Смена руководителей или собственников;

3. Периодический контроль;

Обязательный аудит проводится в следующих случаях:

1. Организационно – правовая форма предприятия – ОАО;

2. Организация является кредитной, страховой, обществом взаимного страхования товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом и прочие организации источником образования средств, которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3. Объем выручки от продажи продукции за предшествующий отчетному год, превышает 400 млн. руб. или сумма активов баланса по состоянию на конец года предшествующему отчетному превышает 60 млн. руб.;

4. В иных случаях установленных федеральным законом.

Обязательный аудит проводится ежегодно после составления годовой отчетности и переел её предоставлением в налоговую.

Обязательный аудит бухгалтерской отчетности организации ценные бумаги которых допущены к обращению на товарных фондовых биржах, иных кредитных и страховых организаций, не государственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит – это аудит проводимый индивидуальным аудитором, либо аудиторской организацией на предприятиях любой формы собственности с целью защиты интересов владельца.

Внутренний аудит осуществляется специализированными структурными подразделениями, либо работниками предприятия находящимися в штате и подчиняющегося руководителю предприятия.

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита.

Элементы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Объект	Информационные системы являются объектом	Объектом является финансовая отчетность
Квалификация	Зависит от решения руководителя, обладает меньшими степенями независимости и более низким профессиональным уровнем	Установлено законодательство высокой степени независимости
Методы проверки	Одинаковые	Одинаковые
Цель проверки	Цель определяется руководством или исходя из текущих планов	Появляются из законов судебных постановлений и внешних потребностей
Отчетность	Перед руководством предприятия	Перед сторонними группами, либо сторонними организациями
Периодичность	Зависит от решения руководства	Раз в год, либо в качестве доказательной базы

В обязанности аудитора не входит:

1. Проведение инвентаризации;

2. Доскональная проверка объектов учета;

3. Проверка налоговых льгот;

4. Проверка расчетов с органами социального страхования;

5. Правильность перечисления сумм в бюджет.

Недостатками внешнего аудита является проверка отчетности только за локальный период. Для решения подобной ситуации необходима эффективная система внутреннего контроля, который будет постоянно проверять правильность учета, налоговых расчетов и т.д.

Различают первоначальный и повторяющейся аудит. Преимуществом повторяющегося аудита является подробное изучение деятельности предприятия, что влияет на квалификационную оценку и аудиторское заключение.

В практике аудиторской деятельности выделяют:

1. Подтверждающий аудит рассматриваются регистры бухгалтерского учета и первичные документы (товарные чеки, накладные, счета – фактуры), с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности.

2. Системно-ориентированный аудит позволяет наблюдать систему, которая контролирует бухгалтерские операции (аудитор тестирует систему внутреннего контроля предприятия).

3. Аудит базирующийся на риске основан на увеличении времени проверки тех областей учета в которой вероятность ошибки больше.

2. Отличие аудита от других видов проверок.

Аудит не редко приравнивают к документальной ревизии, которая представляет собой часть систему управленческого контроля, при которой устанавливается законность, достоверность и целесообразность хозяйственных операций.

Сравнение аудита и ревизии

Отличительные признаки	Аудит	Ревизия
Цель	Выражение независимого мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, а так же оказание консультационных услуг	Выявление ошибок и недостатков финансово-хозяйственной деятельности с целью их устранения и наказания виновных
Характеристика деятельности	Коммерческая деятельность	Исполнительская деятельность
Правовое регулирование	Базируется на гражданском праве и реализуется в соответствии с договорами.	Базируется на административном праве
Объект	Является все то что искажает финансовую отчетность, а так же снижает рентабельность и платежеспособность компании	Является все то что нарушает действующее законодательства и учетную политику предприятия
Воздействие на экономический субъект	Горизонтальные связи основанные на добровольных отношениях	Вертикальные связи в порядке принуждения
Оплата труда	Экономические субъекты, либо судебные органы	Вышестоящая организация, либо государственные органы
Статус	Проводит независимый работник аудиторской компании	Проводит работник ревизионной службы
Результаты проверки	Отчет и аудиторское заключение, рекомендации, информации, материалы и т.д. Конфиденциальность информации	Акт ревизии с обязательными указаниями. Проверка их выполнения, взыскания, передача информации в вышестоящие органы

Не мало общего у аудита и судебно бухгалтерской экспертизы, это выражается в конфиденциальности имеющейся информации и в формировании результатов экспертизы в виде заключения. Экспертизы проводится по решению судебных органов при наличии уголовного или административного дела. Аудитор охватывает только финансовую сторону, не касаясь технологии производства.

Эксперт-бухгалтер обязан отметить нарушения правил введения производства не квалифицируя нарушений. Аудитор работает с учетными документами, добровольно представленными самим предприятием, а эксперт-бухгалтер только с изъятыми документами, не имея право потребовать дополнительные сведения.

Судебная бухгалтерская экспертиза оплачивается органами дознания следствия или судом и в дальнейшим включается в судебные издержки.

3. Квалификационные требования к аудиторам и порядок их аттестации.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудитом, проверка проводится в форме экзамена, порядок проведения которого устанавливается полномоченным федеральным органом и включает следующие разделы:

1. Аудит;

2. Бухгалтерский учет;

3. Основы правового регулирования имущественных отношений;

4. Бухгалтерская и финансовая отчетность;

5. Налогообложение юридических и физических лиц.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми СРО и деятельность которой основывается на принципах независимости, объективности, открытости, прозрачности и самофинансирования.

Требования, предъявляемые к кандидату на получение квалификационного аттестата:

1. Успешная сдача экзамена;

2. Наличие высшего образования, в имеющим государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования;

3. Претендент должен иметь ко дню объявления результатов экзамена стаж работы, связанных с аудиторской деятельностью, либо ведением бухгалтерского учета составления отчетности не менее 3 лет и не менее 2 лет из 3-х последних должны приходится на работу в аудиторской компании.

Квалификационный аттестат дается бессрочно, решение об отказе выдачи аттестата оспаривают в суде.

Аудитор обязан ежегодно, начиная с года следующего за годом получения аттестата проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденным СРО, минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СРО для своих членов и не может быть менее 120 часов за 3 последних года, но не менее 20 часов в год.

Квалификационный аттестат может быть аннулирован в следующих случаях:

1. Получение аттестата по подложным документам;

2. Вступление в силу приговора суда предусматривающего наказание в виде решения права заниматься аудитом;

3. Не соблюдение аудитором графика курса повышения квалификаций;

4. Систематические нарушения при проведении аудита федеральных правил (стандартов аудиторской деятельности) (ФП(С)АД);

5. Подписанные аудитором заведомо ложные аудиторские заключения;

6. Не участие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течении двух последовательных календарных лет за исключением:

- лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных формах управления саморегулируемых организации;

-работников подразделения внутреннего контроля организации на которых возложены обязанности по проведению проверки бухгалтерской отчетности организации;

- лиц, исполняющих обязанности единоналичного исполнительного органа аудиторской организации;

7) Не соблюдение аудитором этических принципов независимости и

сохранения тайны;

8. Уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Лицо чей аттестат аннулирован на основании предусмотренных пунктом – 1, 4, 5, 7 не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к экзаменам в течении 3-х лет.

В соответствии с положением о упрощенном порядке сдачи конституционного экзамена, приказ Минфина от 30 сентября 2010 года №118 Н.

Упрощенный экзамен проводится для аудиторов, имеющих действительный квалификационный аттестат, выданный до 1 января, экзамен проводится единой аттестационной комиссией.

Упрощенный экзамен проводится в следующих областях:

1. Бухгалтерский учет и отчетность включает международные стандарты отчетности, банковскую сферу и прочие узконаправленные сферы.

2. Профессиональная этика, контроль качества и противодействия либерезации дохода.

Экзамен в форме теста на компьютере с многовариантными ответами. 30 вопросов по бухгалтерскому учету и отчетности, 30 вопросов по аудиту.

4. Этические принципы аудиторской деятельности.

Пример оформления содержания

Содержание

Введение

1. Место аудита в системе финансового контроля

1.1. Сущность аудита и его виды

1.2. Отличие аудита от других видов проверок

1.3. Квалификационные требования к аудиторам и порядок их аттестации

1.4. Этические принципы аудиторской деятельности

2. Организация внутреннего аудита на предприятии

2.1. Основные задачи аудита материальных запасов

2.2. Перечень нормативных документов, используемых при аудите материальных запасов

2.3.Перечень наиболее часто встречающихся нарушений материальных запасов

3. Методика аудиторской проверки разделов бухгалтерского учета

3.1. Этапы проведения аудита материальных запасов

3.2. Приемы документального и фактического контроля, необходимые для получения доказательств в процессе проведения аудита материальных запасов

3.3. Составление и виды аудиторских заключений материальных запасов

3.4. Практические задания 1 и 2

Заключение

Список использованной литературы

Тему проверки (раздел бухгалтерского учета) студент выбирает по таблице 1 в зависимости от первой буквы фамилии.

Таблица 1

Вариант 2	Тема
П	Аудит материальных запасов

Задание 1. Ознакомьтесь с приказом об учетной политике и дайте оценку приказу на соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Отметьте в рабочих аудиторских документах основные аспекты и особенности учетной политики, необходимые для проведения аудиторской проверки. Дайте оценку влияния учетной политики на организацию внутреннего контроля.

2 вариант Приказ об учетной политике МП ООО «Волна».

Результаты выполненных процедур занесите в рабочие документы, оформив в виде таблицы «Контрольный лист проверки «Учетная политика». Оценку учетной политики как элемента внутреннего контроля, представьте в виде выводов в письменной форме (табл.2).

Задание 2. В оборотно–сальдовой ведомости проверьте конечное сальдо и заполните на основании полученных данных бухгалтерский баланс.

2 вариант Оборотно–сальдовая ведомость МП ООО «Волна».

Бухгалтерский баланс (сокращенный).

Таблица 2

Контрольный лист проверки "Учетная политика"

Проверяемый аспект		Ответ				Примечание
		Да		Нет
Организационно-технический
1.Организация ведения бухгалтерского учета: а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером б) должность бухгалтера в штате в) на договорных началах специализированной организацией г) руководителем				Нет Нет Нет Нет
2.Утверждены ли: а) положения о бухгалтерии б) должностные инструкции				Нет Нет
3.Применяемая форма бухгалтерского учета: а) мемориально-ордерная б) журнально-ордерная в) упрощенная система учета г) компьютеризированная		Да Да		Нет Нет
4.Разработан ли и утвержден рабочий план счетов		Да
5.Правила документооборота и технология обработки учетной информации: а) применение унифицированных форм первичных документов б) утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы в) утверждение перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов				Нет Нет Нет
г) утверждение графика документооборота д) разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов е) определение лиц, ответственных за хранение документов			Нет Нет Нет

Продолжение таблицы 2

Проверяемый аспект	Ответ		Примечание
	Да	Нет
6.Оценка имущества: а) приобретенного за плату б) путем суммирования фактических затрат на покупку в) полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату приходования г) произведенного в самой организации по стоимости его изготовления		Нет Нет Нет Нет
7.Порядок проведения инвентаризации: а) установление сроков проведения б) создание постоянно действующей комиссии в) подготовка приказа о проведении инвентаризации	Да	Нет Нет
8.Объем, сроки и адреса представления отчетности: а) составление отчетности в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету б) представление годовой бухгалтерской отчетности: учредителям организации налоговым органам органам статистики другим заинтересованным пользователям		Нет Нет
9.Система взаимоотношений с аудиторской организацией.		Нет
10.Утверждение состава постоянно действующей комиссии: а) по установлению сроков использования НМА б) для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств		Нет Нет
11.Утверждение перечня подотчетных лиц и сроков представления авансовых отчетов.		Нет
12.Утверждение сметы представительских расходов.		Нет
Способы ведения бухгалтерского учета
1.Способ начисления амортизации по основным средствам: а)линейный способ б) способ уменьшаемого остатка в) по сумме чисел лет срока полезного использования г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)	Да	Нет Нет Нет
2.Порядок учета ремонта производственных основных средств:
а) по мере проведения ремонта б) затраты на ремонт резервируются в) с использованием счета "Расходы будущих периодов" г) с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта		Нет Нет Нет Нет
3. Проведение переоценки основных средств	Да
4.Порядок начисления амортизации по НМА: а)линейный способ б) способ уменьшаемого остатка в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)	Да	Нет Нет
5.Порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации по нематериальным активам: а) накопление соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" б) уменьшение первоначальной стоимости объекта		Нет Нет