Тема 2. Классификация затрат на производство.

Классификация производственных затрат выявляет объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи управления ими на предприятии. Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат.

Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая и т.п. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения.

Зарубежная практика дает различные методы классификации затрат, которые используются в системах учета затрат и управления ими.

1. Для определения стоимости запасов продукции затраты подразделяют:

• на отчетный период по себестоимости всей продукции;

• на производство готовой продукции;

• позаказные и попроцессные.

2. Для принятия хозяйственных решений затраты подразделяют:

• будущего периода;

• безвозвратные;

• вмененные (возникающие в результате принятия альтернативного решения);

• предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные).

3. Для контроля и регулирования затрат их подразделяют:

• нормативные;

• отклоняющиеся от норматива.

Классификация не выполняет формальную роль, а является важным инструментом для построения системы управления затратами и принятия хозяйственных решений. Для целей управления затраты на предприятии наиболее часто группируют по двум признакам: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям себестоимости.

1. По экономическим элементам (однородность затрат).

• материальные затраты за вычетом возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, топлива и энергии);

• затраты на оплату труда (заработная плата всех категорий работников, а также другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда);

• отчисления на социальные нужды (отчисления в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, в Государственный фонд занятости);

• амортизация основных фондов (амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, рассчитанные исходя из балансовой стоимости и утвержденных норм, включая ускоренную амортизацию их активной части);

• прочие затраты (износ по нематериальным активам, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, отчисления в ремонтный фонд, оплата услуг сторонних организаций, другие затраты).

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В ней количественно отражается, сколько и каких расходов будет или фактически произведено. Она, однако, не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости.

2. По калькуляционным статьям (назначение затрат).

Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции, в конечном счете полностью распределяются, то есть включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти расходы относят на себестоимость продукции прямо или косвенно.

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия, полуфабрикаты, услуги и работы производственного характера;

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы.

Эта группировка затрат позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих.

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы производственных рабочих, отчислений на социальные нужды производственных рабочих и общепроизводственные расходов.

Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию — общехозяйственных и прочих производственных расходов.

Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

3. В зависимости от объемов производства.

• переменные (зависящие от объема производства и, в свою очередь, подразделяемые на пропорциональные, прогрессивные, регрессивные);

• условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства).

4. По способу включения в себестоимость.

• прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия;

• косвенные, относимые на себестоимость изделий пропорционально базе (основной заработной плате производственных рабочих; прямым затратам).

5. По составу затрат.

• простые (состоящие из одного элемента затрат: сырье);

• комплексные (состоящие из нескольких элементов затрат: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).

6. По технико-экономическому содержанию.

• основные (непосредственно связанные с технологическим процессом);

• накладные (расходы на обслуживание производства и управление).

7. По отношению к процессу производства.

• затраты предметов труда;

• затраты средств труда;

• затраты живого труда.

8. По сфере кругооборота средств.

• затраты сферы производства;

• затраты сферы обращения.

9. По периодичности возникновения.

• единовременные;

• текущие;

• периодические.

10. По охвату планированием.

• планируемые;

• непланируемые.

11. По лимитированию.

• лимитируемые;

• нелимитируемые.

12. По степени готовности продукции.

• затраты на готовую продукцию (работы, услуги);

• затраты в незавершенном производстве.

13. По объекту управления.

• затраты в местах их возникновения;

• затраты в центрах затрат;

• затраты в центрах ответственности.

14. В зависимости от деятельности предприятия.

• зависимые затраты;

• независимые затраты.

Помимо этой классификации известно также подразделение затрат на производительные (целесообразные в данных условиях производства) и непроизводительные (образующиеся в связи с недостатками технологии, потерями от брака, простоями, недостачами и т.п.).

В целях анализа различают затраты прошлого, текущего и будущего периодов, а также разграничивают их по носителям, обособляя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий и затрат, относящихся ко всем изделиям.

В целях совершенствования учета и контроля практикуют, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых, нормируемых и ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от потребностей конкретного предприятия, например по экономическим видам деятельности предприятия и т.п.