3.2 Оценка по нормативной себестоимости.

Такая оценка применяется в условиях массового и серийного производства с большим количеством разных номенклатурных единиц.

При нормативном методе учет затрат на производство ведут по нормам, обособленно отражают отклонение фактических затрат на производство с подразделением отклонений на положительные и отрицательные.

Расчеты нормативной цены единицы НЗП и готовой продукции содержатся в нормативных калькуляциях, составляемых на все виды выпускаемых изделий.

Как правило, при этом способе общехозяйственные затраты полностью списываются на расходы отчетного периода, так как они сложно поддаются нормированию на единицу продукции.

Но косвенные общепроизводственные затраты могут быть учтены при оценке НЗП по нормативам.

Фактические затраты делятся между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально нормативным расходам.

Расчет может выглядеть следующим образом:

1. Определяется нормативная себестоимость выпущенной за месяц готовой продукции и НЗПс учетом их количества.

Нормативная себестоимость готовой продукции = количество изготовленной за месяц продукции * нормативная себестоимость единицы готовой продукции.

Нормативная себестоимость НЗП= количество незаконченной продукции * нормативная себестоимость единицы НЗП.

2. Исчисляется коэффициент распределения фактических прямых затрат между готовой продукцией и НЗП по формуле: коэффициент распределения = (прямые затраты по НЗП на начало месяца + прямые затраты текущего месяца)/(нормативная себестоимость готовой продукции + нормативная себестоимость незавершенного производства).

Этот коэффициент показывает, во сколько фактические затраты оказались больше нормативных, и на НЗП и на ГП, общие затраты.

3. С учетом коэффициента определяется оценка НЗП на конец месяца по фактическим прямым затратам.

По формуле: прямые фактические затраты по НЗП на конец месяца = нормативная себестоимость НЗП * коэффициент(который в предыдущем пункте рассчитали).

4. Остальные фактические прямые затраты списываются на готовую продукцию.

Прямые фактические затраты по готовой продукции = прямые затраты по НЗП на начало месяца + прямые затраты в текущем месяце - прямые затраты по НЗП на конец месяца.

ПРИМЕР

Организация оценивает НЗП и готовую продукцию по нормативной себестоимости.

Нормативная себестоимость остатков НЗП на конец месяца составляет 600 000 рублей.

Нормативная себестоимости изготовления продукции в отчетном периоде 5 400 000.

Фактические затраты с учетом переходящего остатка составили на конец месяца 6 500 000.

Решение:

Нормативная себестоимость ГП равна 5 400 000, НЗП – 600 000.

Коэффициент: 6 500 000 / (5 400 000 + 600 000) = 1,83.

Сумма фактических прямых затрат, включаемая в стоимость незавершенного производства: (600 000 * 1,083) = 650 000

А в стоимость готовой продукции будет включена сумма: (5 400 000 * 1,087) = 5 850 000

Преходящее сальдо счета 20 составляет 600 000 рублей, что показывает нормативную себестоимость НЗП на конец месяца.

Сальдо счета 43 показывает 5 400 000 нормативную себестоимость готовой продукции.

В бухгалтерском учете у организации будут сделаны следующие записи:

Д 40 К 20	5 850 000	списаны фактические затраты, приходящиеся на готовую продукцию
Д 40 К 20	50 000	Списано отклонение фактической себестоимости НЗП от нормативной
Д 43 К 40	5 400 000	отражена нормативная стоимость готовой продукции

То есть при этом методе на счете 20 на конец месяца остается плановая стоимость незавершенки. На счете 43 - плановая себестоимость выпущенной готовой продукции, а все остальные расходы останутся на счете 40.

Нормативный способ, в отличие от способа фактического предполагает, что мы в качестве базы берем нормативную стоимость, и тут вопрос правильности расчета коэффициентов и пропорций зависит от того, насколько правильно мы посчитали эти нормативные затраты, особенно что считается нормативными затратами на НЗП, находящееся на разных стадиях.