Формирование конечного финансового результата
Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности:
90 «Продажи» (на нем формируется финансовый результат от обычных видов деятельности),
91 «Прочие доходы и расходы» (на нем формируется финансовый результат по прочим доходам и расходам),
99 «Прибыли и убытки» (на нем формируется финансовый результат от всей деятельности).
Общую схему формирования финансового результата можно представить на рисунке (рис.3).
Формирование финансового результата
Счет 90 “Продажи”
Счет 91 “Прочие доходы и расходы”
Счет 99 “Прибыли и убытки”
Рис. 3. Формирование финансового результата
Таким образом, конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой сумму финансового результата от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов.
Для учета формирования конечного финансового результата деятельности предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери и расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) предприятия. При сопоставлении в конце отчетного периода дебетового и кредитового оборотов образуется конечный финансовый результат. В том случае, когда дебетовый оборот превышает кредитовый, предприятием получен убыток, в противном случае – прибыль. По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата (за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Согласно ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» на отдельных субсчетах, открываемых к счету 99, должен отражаться условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Он определяется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующему на отчетную дату.
Начисление условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается: Дт 99 Кт 68
Сумма налога, отраженная данной бухгалтерской записью, не совпадает в большинстве случаев с суммой налога на прибыль, начисленной и указанной в Декларации по налогу на прибыль. Это связано с тем, что порядок формирования бухгалтерской прибыли отличается от правил определения налоговой базы по налогу на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем корректировок суммы условного расхода на величины, способные в соответствии с российским законодательством влиять на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.
Если выявлен убыток, то сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается бухгалтерской записью:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
В соответствии с этим к счету 99 “Прибыли и убытки” открыты следующие субсчета:
99-1 «Прибыль до налогообложения»
99-2 «Налог на прибыль»
99-2-1 «Условный расход по налогу на прибыль»
99-2-2 «Условный доход по налогу на прибыль»
99-2-3 «Постоянные налоговые обязательства»
99-3 «Штрафы и пени».
Под постоянными налоговыми обязательствами понимается сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие финансовый результат в бухгалтерском учете, но для расчета налога налоговой базы по налогу на прибыль они не будут признаны никогда. В организациях постоянные разницы возникают:
расходы в налоговом учете принимаются по нормам, а в бухгалтерском - полностью. Например, суточные по командировкам.
расходы, связанные с безвозмездной передачей и имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Под постоянными разницами понимаются также доходы, которые не учитываются в целях формирования бухгалтерского финансового результата, а при формировании налоговой базы по налогу на прибыль признаются. Это, прежде всего, доходы, возникающие в результате различий в их оценке в бухгалтерском и налоговом учете.
В конце отчетного периода сумма чистой (нераспределенной) прибыли списывается со счета 99 на активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записью:
Дт 99 Кт 84 – на сумму чистой прибыли
Дт 99 Кт 68 – на сумму налога на прибыль
В случае получения убытка делается запись: Дт 84 Кт 99.