22.4. Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям

      Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.       По дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту счета 73 – ее погашение.       Если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:        Дебет счета 73,субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредит счетов 50, 51– выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;        Дебет счетов 50, 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73,субсчет 1 – погашена задолженность по займу работником.        Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – это расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238–250 ТК.       Например, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:        Дебет счета 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10«Материалы» – на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;        Дебет счета 73,субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94– недостача отнесена на виновное лицо.       При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи отражается записью:        Дебет счета 73,субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98«Доходы будущих периодов».       Эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в котором будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:        Дебет счетов 50, 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73,субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;        Дебет счета 98 Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».       Аналитический учет ведется по каждому работнику.

22.5. Формирование и учет резервов по сомнительным долгам

       Сомнительным долгом признается любая задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.        Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.       Организации вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.       Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:       по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;       от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;       до 45 дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается.       Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК.       Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.       При формировании резерва в бухгалтерском учете составляется проводка:        Дебет счета 91 Кредит счета 63«Резервы по сомнительным долгам» – на сумму созданного резерва.       Погашение долгов за счет созданного резерва осуществляется проводкой:        Дебет счета 63 Кредит счетов 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».       Счет 63 в балансе не показывается, а внесистемно вычитается из соответствующих статей дебиторской задолженности.