Виды сопутствующих аудиторских услуг

Вся коммерческая деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов состоит из двух частей: проведения аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг.

Перечень сопутствующих аудиту услуг приведен в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности», а также в аудиторских стандартах «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

Согласно закона «Об аудиторской деятельности» (ст. 1 п. 6) под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание следующих услуг:

1. постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2. налоговое консультирование;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5. правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8. разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9. проведение маркетинговых исследований;

10. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11. обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12. оказание услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

Аудиторский стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» ограничивает услуги, сопутствующие аудиту, как такие, которые требуют от исполнителей профессиональной компетентности в следующих областях:

• аудит

• бухгалтерский учет

• налогообложение

• хозяйственное право

• экономический анализ

• другие разделы экономики.

Данный стандарт классифицирует все сопутствующие аудиту услуги на совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки и несовместимые с проведением такой проверки.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

1. постановке бухгалтерского учета;

2. контролю ведения учета и составлению отчетности;

3. контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

4. анализу хозяйственной и финансовой деятельности;

5. оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

6. представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

7. проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций.

8. научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;

9. компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;

10. консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

11. информационному обслуживанию;

12. экспертному обслуживанию;

13. подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

14. другие.

Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по:

1. ведению бухгалтерского учета;

2. восстановлению бухгалтерского учета;

3. составлению налоговых деклараций;

4. составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на:

1. услуги действия;

2. услуги контроля;

3. информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопроса; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта.

Цель налогового аудита – выразить мнение о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Законодательные ограничения аудиторской деятельности в проведении проверок конкретного клиента.

Аудиторская организация (аудитор) осуществляют свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном законом об аудиторской деятельности и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Если оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не в праве оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии. Кроме того, в соответствии со ст. 12 закона «Об аудиторской деятельности», аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Все это вызывает необходимость проверки аудитора на независимость.

Аудитор должен быть независим в своей профессиональной деятельности и руководствоваться при этом следующими документами:

«Кодекс этики профессиональных аудиторов» Международной федерации бухгалтеров, принятый в июле 1996 года, в новой редакции – январь 1998 год;

«Кодекс профессиональной этики аудиторов», утвержденный Общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 года.

Руководство аудиторской фирмы обязано отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от аудируемого лица и ее должностных лиц во всех отношениях.

Независимость аудитора следует рассматривать как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.

Аудитор должен сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении аудируемого лица при проведении проверок и подтвердить это документально.

Независимость проверяется в отношении любого лица фирмы, который непосредственно участвует в аудите и/или в его организации, а также фирмы в целом как юридического лица.

Основными обстоятельствами, наносящими ущерб независимости аудитора, либо позволяющими сомневаться в его фактической независимости, являются:

• предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с аудируемым лицом;

• финансовое участие аудитора в делах аудируемого лица в любой форме;

• финансовая и имущественная зависимость аудитора от аудируемого лица (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);

• косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в делах аудируемого лица через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.;

• участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления аудируемого лица, его основных и дочерних организаций;

• прежняя работа аудитора в организации, в которой предстоит проведение аудита, либо в его управляющей организации, на любых должностях;

• если рассматривается вопрос о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации, в которой предстоит проведение аудита.

По обстоятельствам, приведенным выше, независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случае:

• если она участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

• если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего ведомства или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего ведомства и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному ведомству;

• если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению аудируемого лица другие услуги (консультирование, составление отчетности. ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

• консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;

• персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке этого аудируемого лица, т.е. не оказывал сопутствующих услуг, несовместимых с проведением официального аудита;

• ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя аудируемое лицо.

В том случае, если выявлено, что независимость аудитора нарушена, руководство предпринимает следующие действия:

• переводит аудитора на другой объект, по отношению к которому независимость не нарушена;

• выясняет причины нарушения;

• рассматривает последствия нарушения;

• определяет санкции по отношению к лицу, виновному в нарушении.

Решение руководства по факту нарушения независимости должно быть оформлено документально и доведено до сведения заинтересованного персонала.

Профессиональна этика аудитора

При выполнении своих профессиональных обязательств аудитор должен руководствоваться этическими принципами. Они используются в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696 этические принципы включают в себя:

• Независимость;

• Честность;

• Объективность;

• Профессиональная компетентность и добросовестность;

• Конфиденциальность;

• Профессиональное поведение.

Рассмотрим эти принципы:

Независимость – принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

Честность – принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность – принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность – принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должностной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени. Этот принцип требует соблюдения аудиторской тайны.

Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

Профессиональное поведение – принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать, наряду с вышеуказанными этическими принципами, также и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором состоит данная аудиторская организация (аудитор).