4.7. Терміни давності за податковими

зобов”язаннями

За податковими зобов”язаннями , як і іншими видами зобов”язань суб”єктів господарської діяльності, встановлені граничні терміни позовної діяльності. Законодавством України визначено, що податковий орган користується правом самостійно визначити суму податкових зобов”язань не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного терміну подання податкової декларації. У разі, коли платник подає декларацію із запізненням, відлік терміну давності розпочинається з дня фактичного подання такої декларації. Якщо упродовж зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Для прикладу, станом на 1 березня 2002 року податковий орган втрачає право нарахувати податкове зобов"язання підприємству з податку на додану вартість за січень 1999 року, оскільки від граничного терміну подання декларації за січень (20 лютого 1999 року) пройшло більше 1095 днів.

Із загального правила встановлено два винятки. Так, податкове зобов"язання може бути нараховано без дотримання вищезазначених термінів давності при неподанні податкової декларації за період, в якому виникло податкове зобов"язання та у разі, коли судом встановлено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою-платником податків, пов"язаного з умисним ухиленням від даного податкового зобов"язання.

Граничний термін у 1095 днів поширюється також на стягнення податкового боргу та подання заяви на повернення надмірно сплачених податків та зборів або їх відшкодування з бюджету.

4.8. Приймання податкової звітності органом податкової служби.

Реалізуючи принцип партнерських стосунків, фіскальні органи створюють платникам сприятливі умови для декларування податків та подання податкової звітності. В Україні платники податків можуть подати звітність як особисто, так і надіслати поштою. Коли платник вдається до послуг поштового зв”язку, звітність має бути надіслана на адресу відповідної податкової інспекції не пізніше, ніж за 10 днів до граничного, визначеного податковим законодавством, терміну її подання.

Платники податків користуються правом подавати податкову звітність в паперовому та електронному варіантах. На даний час переважна більшість платників податків подає звітність у паперовій формі (близько 97 відсотків). Проте податкові органи зацікавлені у збільшенні долі електронної звітності.

Податкова звітність приймається безпосередньо від платника Низовими податковими інспекціями за місцкмзнаходженнням планика на обліку через відділ обробки та ведення податкових документів без попередньої перевірки зазначених у ній показників.

Документи податкової звітності, що подаються на паперових носіях, мають відповідати наступним вимогам:

1. Усі реєстраційні дані повинні бути правильно заповнені, значення показників, що не заповнюються через відсутність інформації, мають бути прокреслені;

2. Звітні форми мають бути заповнені чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації або інших засобів, які забезпечують збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання звітності;

3. Не допускаються підчистки, помарки, малопомітні виправлення.

4. Звітність повинна бути завірена підписами керівника підприємства і головного бухгалтера, а за відсутності на підприємстві бухгалтерської служби – спеціаліста, який веде облік, а також наявності печатки, що засвідчує підписи;

5. Декларації та розрахунки повинні відповідати формам, що діють на момент подання документа;

6. У звітності повинні бути вказані звітний період та дата подання. Дата подання документів податкової звітності має відповідати поточній даті, а вказаний період – відповідати звітному;

7. Звітні форми заповнюються у одиницях виміру числових показників, що встановлені для документів відповідними нормативними документами;

8. Разом із звітними формами надаються усі додатки відповідно до Порядків заповнення відповідних звітних документів.

Якщо податкова звітність, що надана органу ДПС платником податків, заповнена ним всупереч правилам, або електронні підписи, що накладені на електронний варіант податкової звітності, втратили свою актуальність (автентичність) або взагалі відсутні в базі сертифікатів відкритих ключів податкового органу, то вона може бути не визнана органом ДПС як податкова звітність.

Не приймаються декларації та розрахунки:

1. Без обов'язкових реквізитів, не підписана відповідними посадовими особами, не скріплена печаткою платника податків, електронні підписи керівників та підприємства відсутні в базі ОДПС або втратили актуальність (автентичність);

2. Без ідентифікаційних кодів із Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України;

3. В яких текст або цифри неможливо прочитати внаслідок пошкодження (наприклад, документи, залиті чорнилом, потерті.);

4. З порваними аркушами;

5. У вигляді ксерокопії оригіналів звітних документів;

6. Уточнюючі розрахунки, що подаються платниками до ДПІ в період перевірки державним податковим органом у разі заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів;

7. З порушенням загальних вимог оформлення документів податкової звітності;

8. З порушенням вимог порядку підписання файла (у разі подання звітності в електронному вигляді).

У зазначених випадках працівники підрозділів обробки та ведення податкових документів повинні попередити платника податків про виявлені недоліки і про наслідки прийняття органами ДПС такої податкової звітності та запропонувати надати нову.

Якщо платник наполягає на прийнятті такої звітності, то звітність приймається, реєструється та складається в окрему папку з листування із платниками податків.

Платнику в триденний термін (але не пізніше граничного терміну подання) надсилається повідомлення про визнання органом ДПС звітності не прийнятою із зазначенням підстав неприйняття та пропозицією надати нову податкову декларацію з виправленими показниками.

Повідомлення про визнання органом ДПС уточнюючих документів податкової звітності не прийнятими надсилаються платникам податків не пізніше наступного дня після їх подання.

Відмова працівника податкового органу прийняти податкову декларацію з будь-яких причин або висування ним будь-яких передумов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників такого звіту, зменшення або скасування від'ємного значення об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного збільшення податкових зобов'язань, візування звітності галузевим підрозділом тощо) забороняється та розцінюється як перевищення службових повноважень таким працівником, що тягне за собою дисциплінарну та матеріальну відповідальність у порядку, визначеному чинним законодавством.

Якщо платнику податків відмовлено у прийнятті податкової звітності з наведених причин, то платник податків до закінчення граничного терміну подання податкової звітності надсилає звітність поштою з описом вкладеного та повідомленням про вручення, до якої долучається заява на ім'я керівника відповідного контролюючого органу, складена у довільній формі, із зазначенням прізвища працівника, який відмовився прийняти звітність, із зазначенням дати такої відмови.

За кожним фактом такого неприйняття керівник податкового органу зобов"язаний провести службове розслідування.

За відсутності зауважень до порядку оформлення документів податкової звітності вони реєструються і вважаються прийнятими. Цей факт засвідчують відповідні відмітки: штамп, дата реєстрації документа та реєстраційний номер.

На примірнику, що подається до державної податкової інспекції, проставляється штамп „Конфіденційно”. а примірнику, що залишається у платника, проставляється штамп „ОТРИМАНО”. Відмітки проставляються на основній частині документа та на додатках до нього.

Зареєстровані документи податкової звітності не підлягають поверненню платнику податків.

Якщо платники податків до закінчення терміну подання звітності подають нові звіти з виправленими показниками, то нові показники заносяться до електронної бази даних в уже подану ними раніше декларацію з ознакою "звітна нова" (якщо це передбачено формою). Даний факт відмічається в коментарях .

Якщо останній день строку подання податкової звітності припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим операційний день.