2. Анализ состояния планирования на предприятии оао «Досчатинский завод медицинского оборудования»

2.1 Общая характеристика предприятия

В данной курсовой работе анализ бюджетного планирования деятельности будет проводиться на примере предприятия открытое акционерное общество «Досчатинский завод медицинского оборудования».

Данное предприятие является юридическим лицом и создано без ограничения срока деятельности, имеет в собственности имущество. Предприятие имеет собственный расчетный счет, баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях получения прибыли. В соответствии с законом к учредительным документам относятся учредительный договор и устав.

Завод организован в 1937 году, предметом деятельности является производство медицинской техники и запасных частей к ней. Изделия ОАО «ДЗМО» применяются в сфере неонатологии, акушерстве и гинекологии, предприятие изготавливает продукцию для стерилизации, проведения операций, медицинскую мебель и т.д. В основном заказчиками являются частные клиники, женские консультации, родильные отделения. Также предприятие экспортирует свою продукцию в страны СНГ.

К прочим видам деятельности ОАО «ДЗМО» можно отнести услуги теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения (очистки сточных вод). Данные виды услуг предприятие реализует потребителям согласно договорам по тарифам, утвержденным Региональной службой по тарифам Нижегородской области исходя из фактических и плановых калькуляций затрат, предоставляемых заводом.

Предприятие имеет в своем составе следующие технологические производства:

- прессовое,

- механообработки,

- сварочное,

- гальванопокрытие,

- порошкового полимерного напыления,

- термообработки,

- окраски,

- сборочное,

- инструментальное.

Бюджетный процесс предполагает формирование, согласование и утверждение бюджетов, а также контроль за их исполнением и возможность оперативного внесения необходимых корректировок. Бюджетирование включает два аспекта: организационный и методологический.

2.2 Анализ действующей системы бюджетного планирования

Все процессы и этапы планирования взаимосвязаны и зависят друг от друга. В совокупности они составляют определенную систему планирования, которые можно классифицировать по степени определенности условий, временной ориентации разработчиков плана, типу целей, методу обоснования и другим признакам.

ОАО «ДЗМО» относится к средним по размеру предприятиям, где организационно централизованное планирование производится не сверху вниз, как часто встречающееся, а практикуется встречное планирование. В процессе прогнозирования сверху вниз осуществляется предварительное планирование по главным целям и сопоставление общего плана на уровне управления предприятием. На более низких уровнях происходит конкретизация этих планов. Затем начинается обратный ход планирования снизу вверх. При этом в план встраиваются более эффективные решения и устраняются разногласия между частями единого объекта планирования. В соответствии с обстоятельствами может быть осуществлен многократный интернативный процесс согласования плана. Организационное планирование снизу вверх имеет главное преимущество: вклады в планирование производятся всеми подразделениями объекта и требуют знания общего плана по предприятию в целом. Поэтому на ОАО «ДЗМО» установился именно такой процесс планирования.

Аппарат, включающий внутрифирменное планирование, включает функциональные подразделения на разных уровнях управления предприятием. Поскольку планирование – это основная функция управления, то высшим звеном системы планирования на ОАО «ДЗМО» можно считать генерального директора, принимающего решения по наиболее важным проблемам стратегии и тактики предприятия.

Основные функции планирования в экономической сфере деятельности предприятия выполняет финансово-экономический отдел. Он занимается разработкой перспективных и текущих планов, составляет планы на определенные периоды с учетом ограничений и общехозяйственных целей, корректирует и уточняет плановые показатели, контролирует их выполнение и систематически проводит анализ работы предприятия в целом. Важнейшим аспектом планирования является тщательная оценка исходных данных.

Планирование на ОАО «ДЗМО» в основном подразумевает под собой финансовую (экономическую) деятельность предприятия. Ведь для того чтобы, например, выявить и проанализировать динамику производства требуется информация о затратах, не искаженная искусственным распределением накладных расходов по видам продукции. Такую информацию дает управленческий учет, позволяющий из предварительно составленных смет затрат, оперативно выявить отклонения фактических затрат от нормативных и тем самым управлять затратами. Методические основы управления затратами с помощью нормативов (стандартов) затрат также предоставляет управленческий учет.

Бюджетный процесс используется для достижения двух основных целей - планирования и контроля.

Планирование - это качественное и количественное описание задачи, проектирование возможных результатов и пути их достижения.

Контроль - это действие, которое помогает выполнению проектируемых решений, и представление оценки, обеспечивающее обратную связь.

Для выполнения этих функций необходимо иметь данные бюджета и исполнительских отчетов. Отчет исполнителя — это изменение фактического состояния объекта. Он, как правило, состоит из сравнения бюджетных и фактических результатов. Расхождения бюджетных и фактических данных называются отклонениями. Отчет помогает управлять по отклонениям, что позволяет менеджерам на практике концентрировать усилия на процессах, заслуживающих внимания, а не на тех, которые исполняются без отклонений.

Формирование бюджета – это процесс, формирования финансовых показателей деятельности предприятия, оформленных в основные операционные и бюджетные документы.

Процесс формирования условно делится на две составные части:

- подготовка операционного бюджета;

- подготовка основных бюджетных документов.

Рекомендуется иметь на предприятии стандарты по составлению бюджета, которые содержат инструкции и схемы организационных потоков.

Основным видом бюджетного планирования деятельности предприятия является финансовый план, в котором в стоимостном выражении отражаются все стороны работы завода ОАО «ДЗМО».

Основными задачами разработки финансового плана являются: обеспечение предприятия финансовыми ресурсами, необходимыми для его производственно-хозяйственной деятельности; использование резервов и мобилизация ресурсов с целью увеличения прибыли и повышения рентабельности производства; определение финансовых взаимоотношений с кредитными учреждениями.

В финансовом плане ОАО «ДЗМО» отражается не только работа предприятия по выпуску и реализации продукции, но и определяется деятельность его в других направлениях по использованию резервов и мобилизации ресурсов в целях повышения рентабельности производства и увеличения прибыли.

Финансовый план разрабатывается финансово-экономическим отделом с участием работников других органов заводоуправления, а именно: отделом нормирования труда и заработной платы, отделом продаж, отделом материально-технического снабжения, энерго-механическим.

Финансово-экономический отдел обязан вести постоянный контроль за соблюдением финансовой дисциплины на заводе и обеспечивать своевременное предоставление бюджета генеральному директору ОАО «ДЗМО».

Финансовый план составляется в табличной форме, содержащей информацию о доходах и расходах предприятия, движении собственных и заемных средств, платежеспособности. Одна из таких форм- бюджет доходов и расходов. Отдельно предоставляется бюджет движения денежных средств- отчетность, которая показывает все изменения в активах и обязательствах предприятия в процессе хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Планируется на год, следующий за текущим с разбивкой по месяцам. В БДР сопоставляются доходы предприятия и его расходы на основную деятельность, на собственные нужды предприятия, прочие внереализационные расходы и доходы, а также определяются источники покрытия плановых расходов (при недостаточности доходов), выводится точка безубыточности, которая рассчитывается по формуле: Т= -ЧП/ Квп+ОП, где ЧП- чистая прибыль, Квп- удельный вес валовой прибыли в общем объеме продаж (доля маржи), ОП- объем продаж в стоимостном измерении. Отдельно проводится маржинальный анализ, который позволяет увидеть долю валового дохода в части всей реализации.

В доходную часть включаются валовая прибыль от реализации продукции (стоимость реализованной продукции за вычетом себестоимости), доходы от реализации коммунальных услуг, доход от сдачи в аренду помещения клуба, находящегося на балансе предприятия. Выручка планируется исходя из плана реализации продукции.

Также в бюджете предусматривается расходная часть, которую составляют общецеховые, общезаводские и коммерческие расходы. Отдельно указываются прочие внереализационные расходы и суммы процентов по кредитам.

Путем сопоставления доходов и расходов определяются результаты работы завода.

Предприятие разрабатывает бюджетный план на прогнозируемый период под свои цели. Этот план охватывает все хозяйственные операции:  комплекс маркетинговых мероприятий, ремонты производственных линий, продажу продукции, выплату заработной платы и т. д. Через финансовую структуру эти планы трансформируются в статьи, которые консолидируются, и в итоге получаются три консолидированных бюджетов: движения денежных средств (БДДС), доходов и расходов (БДР), баланса. Плановые бюджеты помогают выбрать оптимальный план действий, но с учетом ограничений. Процесс планирования «прокручивается» несколько раз, сравнивая различные сценарии развития. И только после этого выбирается наилучший вариант действий, итоговый бюджет тщательно изучается и утверждается генеральным директором.

Процесс планирования на предприятии является согласованным как содержательно (горизонтально и вертикально), так и во времени, т.е. планирование осуществляется не только в отделе, на который непосредственно возложены данные обязанности, но и в подразделениях предприятия, являющихся реальным источником возникновения доходов и расходов. Это проходит следующим образом: отделы заводоуправления и некоторые из цехов составляют заявку за подписью начальника структурного подразделения на включение средств в бюджет на имя генерального директора. Впоследствии заявка передается исполнительному директору на согласование, а в дальнейшем в финансово-экономический отдел для занесения в бюджет (составления БДР и БДДС по переменным затратам).

План производства и реализации продукции является ведущим разделом годового (месячного) финансового плана. На его основе определяется фонд заработной платы рабочих-сдельщиков, потребность в материальном обеспечении, затраты на производство. План производства и реализации (отгрузки) составляется с учетом: уровня спроса на продукцию предприятия, географию сбыта, категории покупателей и прочих аналогичных факторов. Исходными данными служат также договоры на поставку продукции, расчеты по освоению новых видов продукции, возможности материально-технического обеспечения производства, остатки нереализованной продукции по видам, расчеты производственных мощностей. Данные планы разрабатываются в натуральном (штуки) и стоимостном выражении. Для определения объема производства цехов применяются разные единицы измерения. Так в сборочных цехах (сборочный цех №1, №2) при выпуске одинаковой продукции единицей измерения является изделие; при выпуске нескольких видов продукции объем производства определяется в денежном выражении. В плане производства стоимость продукции определяется по прайсовым ценам, а в плане реализации – по ценам отгрузки.

По итогам работы за месяц выводится выполнение плана производства, который позволяет увидеть объем проданной продукции и тем самым определить выручку от продаж медицинской техники и коммунальных услуг. Также рассчитываются остатки готовой продукции на складе, что учитывается в следующем месяце при составлении очередного плана.

В дальнейшем выполнение плана отражает месячный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях. Цены на продукцию планируются с учетом ожидаемой инфляции.

Фонд оплаты труда для БДР составляет отдел организации нормирования и оплаты труда по всем подразделениям и цехам предприятия, кроме рабочих со сдельной формой оплаты труда, непосредственно связанных с производством медицинского оборудования. Их заработная плата начисляется и зависит от плана производства с максимальной премией 45 %.

Затраты, включаемые в бюджет, перечисленные выше относятся к переменным. В их число также входит и себестоимость продукции, которая отдельно отражается в товарном балансе (см. приложение). Здесь показывается прямая себестоимость планируемой продукции по прайсовым ценам, а в дальнейшем сложившаяся себестоимость отгруженной продукции по цене отгрузки, а также себестоимость остатков. Прямая себестоимость складывается из стоимости затраченных материалов, заработной платы работников со сдельной формой оплаты труда на единицу продукции, дополнительной заработной платы и страховых взносов. Стоимость материалов считается исходя из норм расходов материалов на каждый вид продукции (см. приложение).

Выше был показан процесс бюджетного планирования по основной деятельности предприятия, т.е. по изготовлению и продаже медицинской техники и мебели. ОАО «ДЗМО» также оказывает коммунальные услуги сторонним организациям. Тарифы, по которым оказываются услуги теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения, регулируются Региональной службой по тарифам Нижегородской области. Для этого ОАО «ДЗМО» составляет плановую калькуляцию затрат для определения себестоимости по данным видам деятельности и формирует дело с расчетными и обосновывающими документами. В расшифровках (сметы) к калькуляциям отражаются затраты на момент расчета (или исходя из фактических данных) и затраты с учетом индекса-дефлятора текущего периода к планируемому. Одним из важных документов, кроме калькуляции при оформлении тарифного дела является производственная программа. Производственная программа содержит плановый объем оказываемых услуг в натуральном выражении. По теплоэнергии исходя из топливного режима, по водоснабжению и водоотведению исходя из лимитов.

Производственная программа также включает в себя расходы на ремонт и модернизацию зданий, установленного оборудования, а также приобретение нового. Все это указывается по подразделениям, непосредственно связанным с оказанием коммунальных услуг. К ним относятся котельная, насосная станция и канализационно-насосная станция. В данном разделе производственной программы указывается сумма и количество приобретений или затраты на ремонт, рассчитывается экономический эффект, при котором производственная программа является оптимальной, дается обоснование. Эти затраты включаются в калькуляцию в статью «ремонт и техническое обслуживание». Если в производственную программу включаются затраты на ремонт, то необходимо предъявление актов обследования технического состояния, дефектных ведомостей и смет на проведение ремонтов. Исходными данными для составления производственной программы на ремонт являются графики планово-предупредительных ремонтов. Также предоставляется отчет о выполнении производственных программ за прошедший период.

 Показав систему планирования ОАО «ДЗМО», можно сделать вывод, что планирование представляет собой единый замкнутый цикл, что позволяет координировать деятельность всех подразделений и эффективно управлять своими ресурсами. При таком подходе в полной мере могут выявиться и ограничения, чтобы провести целостный анализ будущего состояния предприятия. Так может быть принят план продаж, а в процессе его выполнения выявляются ресурсные ограничения: не хватает денег, производственных мощностей, недостаточная квалификация персонала. В результате приходится приостанавливать некоторые проекты. Процесс бюджетного планирования на предприятии хорошо автоматизирован и продолжает совершенствоваться благодаря высокой квалификации работников и желанию руководство использовать ноу-хау в сфере информационных технологий. Руководящее звено в настоящее время рассматривает бюджетирование не как инструмент сбора и обработки данных, а как метод управления предприятием, что позволяет с помощью верных установок получить желаемый экономический эффект.

 Работа строится таким образом, чтобы для всех участников бюджетного планирования были абсолютно ясны принципы формирования бюджета предприятия, базовые допущения и условия, на основе которых происходит поиск взаимоприемлемого компромисса. Эти принципы зависят от идеологии управления, от целей и стратегий деятельности предприятия. С другой стороны, на выбор принципов влияют внешние и внутренние ограничения и условия осуществления хозяйственной деятельности.