6. Перенос убытков на будущее

Убыток как объективный экономический результат деятельности налогоплательщика рассматривается ст. 252 Налогового кодекса РФ в качестве разновидности расходов, которые следует учитывать при налогообложении прибыли. При этом для учета убытка имеются специальные правила.

В зависимости от осуществляемых операций все убытки необходимо разделять на два вида:

1) Особые убытки учитываются в индивидуальном порядке. Так, специальный порядок установлен для учета:

- убытков, полученных в связи с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

- убытков по операциям с ценными бумагами;

- убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- убытков от реализации амортизируемого имущества;

- убытков в результате уступки права требования.

2) Обычные убытки учитываются в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового кодекса РФ.

2. Расходы, связанные с производством и реализацией

В Налоговом кодексе РФ приведено два вида классификации расходов, связанных с производством и реализацией:

- по целевому назначению расходов;

- по экономическим элементам (или по экономическому содержанию).

Согласно п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ в зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Подобная группировка расходов позволяет определить где данные расходы произведены и с какой целью.

Группировка по экономическим элементам выполнена в п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ и включает в себя 4 основных элемента расходов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены, - в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение. Например, в группу затраты на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственным рабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т.д.).

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

3. Материальные расходы Общие положения

Одним из основных элементов расходов предприятий на производство и реализацию продукции являются материальные расходы. В элементе "Материальные расходы" отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг). Отметим, что, несмотря на то, что материальные расходы в целях налогообложения представляют собой самостоятельное понятие, не всегда совпадающее как по величине, так и по составу с аналогичным понятием в бухгалтерском учете, мы при рассмотрении данного элемента будем сопоставлять налоговые и бухгалтерские показатели. Обусловлено это тем, что налоговый учет как самостоятельная учетная подсистема, по нашему мнению, должен использовать информацию бухгалтерского учета.