1. Расходы на приобретение (создание) программных продуктов или баз данных

Расходы на создание программных продуктов и баз данных

Как было указано выше, исключительное право на использование программы для ЭВМ и базы данных относится к нематериальным активам.

Вместе с тем, в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10.000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Следовательно, если организация получает исключительное право на программный продукт, то расходы по его созданию формируют стоимость объекта нематериальных активов, за исключением случаев, когда такие расходы составляют менее 10.000 рублей. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10.000 рублей относятся к прочим расходам.

2. Адаптация лицензионного программного обеспечения

Согласно ст. 1270 Гражданского кодекса РФ под адаптацией понимается внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя.

Если речь идет о приобретении исключительных прав на новое программное обеспечение, то расходы на адаптацию ПО к работе на технических средствах и совмещение с уже действующими программными продуктами предприятия, подлежат включению в первоначальную стоимость нематериального актива в силу требований ст. 257 НК РФ (первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования).

Если речь идет о владении неисключительными правами на лицензионное программное обеспечение, то расходы по адаптации его к работе на конкретном предприятии в целях налогообложения прибыли должны включаться в текущие расходы в силу подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

3. Модернизация программного продукта и базы данных

Согласно ст. 1270 Гражданского кодекса РФ автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение).

Использованием произведения независимо от того, совершаются ли соответствующие действия в целях извлечения прибыли или без такой цели, считается, в частности, перевод или другая переработка произведения. При этом под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ или базы данных понимаются любые их изменения, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой язык, за исключением адаптации, то есть внесения изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя.

Таким образом, в результате модификации новый программный продукт не возникает.

Согласно п. 2 и п. 3 ст. 257 НК РФ возможность изменения первоначальной стоимости амортизируемого имущества в результате модернизации предусмотрена только в отношении основных средств. Возможность изменения первоначальной стоимости нематериальных активов главой 25 НК РФ не установлена.

Согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, носящие текущий характер с точки зрения даты их признания в целях налогообложения прибыли, включаются и расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, расходы, связанные с модификацией (модернизацией) существующих на предприятии программных продуктов (комплексов) и баз данных в целях налогообложения прибыли подлежат учету в текущих расходах.