Тема 3. Учет материальных оборотных активов

Рис. 3.1. Оценка материально-производственных запасов на различных стадиях их движения в организации

Поступление МПЗ:

По фактической себестоимости, которая включает:

Сумму всех затрат на приобретение МПЗ за вычетом НДС

Приобретение

Производство

Безвозмездное получение

Вклад в уставный капитал

Сумму всех затрат на производство МПЗ

Рыночная стоимость МПЗ на дату поступления

Денежная оценка МПЗ, согласованная с учредителями организации

Текущий учет МПЗ в организации

По фактической себестоимости

По учетной стоимости, в том числе:

Договорная цена

Фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего периода

Планово – расчетная цена

Фактическая – Учетная = Отклонения в стоимости МПЗ

себестоимость МПЗ стоимость МПЗ (транспортно - заготовительные расходы, ТЗР)

Выбытие МПЗ

Фактическая (учетная) стоимость выбывающих МПЗ рассчитывается одним из методов:

1 метод. По себестоимости каждой единицы.

2 метод. По средней себестоимости.

Расчет:

а) определить среднюю стоимость 1 ед. МПЗ, имеющихся в организации по формуле среднеарифметической

б) определить стоимость выбывающих МПЗ как произведение средней стоимости 1 ед. МПЗ на количество выбывающих МПЗ

3 метод. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод FIFO).

Расчет:

Стоимость выбывающих МПЗ определяется путем сложения стоимостей имеющихся в организации МПЗ последовательно в хронологическом порядке их поступления в организацию.

Если текущий учет МПЗ в организации ведется по учетной стоимости, то помимо расчета учетной стоимости выбывающих МПЗ по указанным методам, необходимо произвести расчет суммы относящихся к этим МПЗ отклонений в стоимости (транспортно – заготовительных расходов, ТЗР)

Рис. 3.2. Алгоритм расчета отклонений в стоимости МПЗ (транспортно-заготовительных расходов, ТЗР), относящихся к списанным материалам

1 Этап: Рассчитать величину тзр как сумму остатка тзр на начало периода [s0 дт 16, s0 дт 10.Тзр, s0 кт 16] и тзр по поступившим за период материалам [Обдт 16, Обдт 10.Тзр, Обкт 16].

2 Этап: Рассчитать величину мпз как сумму остатка мпз на начало периода по учетной стоимости [s0 дт 10] и учетной стоимости мпз, поступивших в течение периода [Обдт 10].

3 Этап: Определить «Процент тзр» по каждому виду мпз как отношение величины тзр [этап 1] к величине мпз [этап 2].

4 этап: Определить сумму ТЗР, относящихся к списанным МПЗ, как произведение «Процента ТЗР» [этап 3] и учетной стоимости израсходованных в течение периода МПЗ [Об^кт 10]. Этот расчет следует производить для каждой суммы израсходованных на различные цели МПЗ.

Данный алгоритм может быть записан в виде формулы (1):

ТЗР = П_тзр * Об^кт 10 = (S₀^дт/кт 16 +/- Об^дт/кт 16) * Об^кт 10 (1)

(S₀^дт 10 + Об^дт 10)

Табл. 3.1. – Характеристика счетов по учету материально-производственных запасов

№ счета	Характеристика счета
10	А	S0 дт – наличие материалов на начало отчетного периода Обдт – стоимость поступивших материалов. Обкт – стоимость выбывших (израсходованных) материалов. S1 дт – остаток материалов на конец отчетного периода.
15	А	S0 дт – наличие МПЗ в пути на начало отчетного периода Обдт –затраты по заготовке и доставке МПЗ Обкт – стоимость оприходованных на склад организации МПЗ S1 дт – остаток материалов в пути на конец отчетного периода.
16	А/П	S0 дт – отклонения в стоимости МПЗ на начало отчетного периода в виде перерасхода (S0 кт - в виде экономии) Обдт – сумма отклонений (ТЗР) по поступившим МПЗ Обкт – сумма отклонений (ТЗР) по списанным МПЗ S1 дт – отклонения в стоимости МПЗ на на конец отчетного периода в виде перерасхода (S0 кт - в виде экономии)
19	А	S0дт – сумма НДС по приобретенным материальным ценностям на начало отчетного периода; Обдт – сумма НДС по приобретенным в течение периода ценностям Обкт - сумма вычета из бюджета НДС S1дт – сумма НДС по приобретенным материальным ценностям на конец отчетного периода
41	А	S0 дт – наличие товаров на начало отчетного периода Обдт – поступление товаров. Обкт – выбытие товаров. S1 дт – остаток товаров на конец отчетного периода.
42	П	S0 кт – сумма торговой наценки, начисленной на остаток товаров на начало периода Обдт – сумма наценки по списанным за период товарам Обкт – сумма торговой наценки начисленной по товарам, поступившим за период. S1 кт – сумма торговой наценки, начисленной на остаток товаров на конец периода
43	А	S0 дт – остаток готовой продукции на начало отчетного периода Обдт – поступление готовой продукции из производства и оприходование ее на склад. Обкт – выбытие готовой продукции. S1 дт – остаток продукции на конец отчетного периода.
40	А/П	S0 S1 – нет Обдт – сумма фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг, не оприходованных на склад Обкт – сумма нормативной (плановой) себестоимости произведенной продукции; а также ее отклонения от фактической себестоимости в виде перерасхода или экономии

Табл. 3.2. Основная корреспонденция счетов по учету материалов

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Учет МПЗ по фактической себестоимости		Учет МПЗ по учетной стоимости с использованием счетов 10, 15, 16		Учет МПЗ по учетной стоимости с использованием счетов 10, 10.ТЗР
			ДТ	КТ	ДТ	КТ	ДТ	КТ
1	Поступили материалы в количестве … ед. по цене … руб. на сумму … руб., в том числе НДС 18 (10)%	Цена МПЗ за вычетом НДС
2	Отражен налоговый вычет НДС по приобретенным материалам	НДС*
3	Отражены расходы по доставке (погрузке, разгрузке, обработке, консультированию, заключению договора, временному хранению, экспедированию и т.п.) материалов в сумме … руб., в том числе НДС по ставке 18%	Цена МПЗ за вычетом НДС
4	Отражен налоговый вычет НДС по услугам	НДС*
5	Начислена заработная плата рабочим, осуществлявшим погрузку, разгрузку, транспортировку и т.д. поступивших материалов в сумме … руб.	Сумма заработной платы
6	Начислены взносы во внебюджетные фонды с суммы заработной платы рабочих	Сумма взносов
7	Материалы оприходованы на склад по учетной цене … руб. за ед.	Учетная цена МПЗ
8	Отражены отклонения в стоимости МПЗ по оприходованным на склад ценностям А) перерасход Б) экономия	ТЗР**
9	Списаны материалы на нужды основного производства в сумме … руб.	Фактическая (учетная) стоимость МПЗ***
10	Списаны материалы на нужды вспомогательного производства в сумме … руб.
11	…
12	Отражена сумма ТЗР по материалам, списанным на нужды основного производства: А) если был перерасход Б) если была экономия	ТЗР****
13	Отражена сумма ТЗР по материалам, списанным на нужды вспомогательного производства: А) если был перерасход Б) если была экономия
14	…

* Расчет налога производиться в зависимости от ставки налога следующим образом:

НДС = Цена * 18: 118

НДС = Цена * 10: 110

** сумма определяется как разница между фактической себестоимостью МПЗ, включающей фактически осуществленные расходы на приобретение ценностей, и учетной стоимостью МПЗ.

*** фактическая (учетная) стоимость МПЗ рассчитывается одним из методов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, FIFO.

**** Расчет суммы ТЗР осуществляется согласно алгоритму (рис. 3.2.).