3.2. Документация учета труда в молочном скотоводстве

Каждая хозяйственная операция, связанная с выполнением работ, проработанным временем и начислением заработной платы, должна быть отражена в соответствующем бухгалтерском документе по учету труда и его оплате [24]. Для учета труда, выполненных работ и начисления заработной платы в хозяйстве используется несколько форм первичных документов. Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени (ф. №Т-18), где записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работниками. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки и прочее согласно условным обозначениям.

В оао пз «Заря Подмосковья» зарплата работникам молочного скотоводства начисляют в зависимости количества и качества получаемой продукции и некоторых других показателей.

Согласно графику документооборота на второе число месяца после отчетного бригадир фермы в соответствии с учетом отработанного времени и объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки, начисляет заработную плату работников в специально сельскохозяйственной форме №69 «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства №…». Этот документ является сводным, так как оплата труда животноводов начисляется по данным о получении продукции из различных документов (журнал учета надоя молока, ведомости взвешивания животных и др.). Но по факту бригадир фермы два раза в месяц (15 числа отчетного периода и 2 числа месяца, следующего за отчетным) сдает в бухгалтерию расчет, что, безусловно, увеличивает нагрузку бригадира и бухгалтера. В конце месяца данный документ перед поступлением в бухгалтерию должен быть подписан зоотехником, что в племзаводе не соблюдается.

На основании полученной информации и составленный по ней бригадиром «Свод начисления заработной платы», где указывается ФИО работника, должность, дни, часы, суммы начислений и премий счетный работник в бухгалтерии составляет «Приказ (распоряжение) о поощрении работников» (униф. форма №Т-118), сведения которого должны быть использованы для составления платежной ведомости.

На основании расчетной ведомости составляют расчетно-платежную ведомость [Приложение 8], которая отлична от первой наличием столбца «Подпись» и удалением некоторых граф для упрощения. При выдаче заработной платы из кассы работник расписывается в графе «Подпись».

На основании первичных документов по учету труда составляют накопительные ведомости. «Свод по заработной плате» [Приложение 9] составляются за каждый месяц по производственным по производственным подразделениям на основании расчетно-платежной ведомости.

Для ведения синтетического учета затрат на оплату труда предназначен специальный документ «Анализ счета 70 и 69» [Приложение 10], а вместо главной книги в племхозе используют оборотно-сальдовую ведомость [Приложение 11].

Замечания:

1) первичные документы, представленные в бухгалтерию от различных подразделений много ошибок, исправлений, отсутствуют подписи должностных лиц, документы подаются не в установленный срок;

2) в ОАО ПЗ «Заря Подмосковья» не ведутся журнал-ордер, отсутствует главная книга.

3.3.Синтетический и аналитический учет расходов на оплату труда

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в котором учитывается задолженность организации рабочим и служащим по причитающейся ей заработной плате.

По кредиту отражается сумма начисленной заработной платы и пособий или сумма, причитающаяся рабочим и служащим заработной платы и пособий за отчетный период.

По дебету счета 70 отражают сумму выданной заработной платы и пособий, а также суммы удержаний из заработной платы в виде налога на доходы физических лиц.

В ОАО ПЗ «Заря Подмосковья» автоматизация учета участка оплаты труда заключается в ведении данного участка в приложении к программе «1С – Предприятие» - «Зарплаты и кадры», которое ведется обособленно от общей базы данных, и для перечисления сумм начисленной заработной платы на счет 20 проводится двойной записью: Д28К70, Д20К28, то есть счет 28 «Брак в производстве» используется не по назначению, а является резервным счетом, с помощью которого информация из одной программы перебрасывается в другую. В учетной политике это не оговорено и в рабочем плане счетов данный счет имеет название по типовому ПС – сч. 28 «Брак в производстве».

Основные корреспонденции по участку оплаты труда, комментируемые суммами из «Свода начислений и удержаний» за январь 2005г. [Приложение 9] , представлены в таблице 14.

Таблица 14 – Основные корреспонденции по учету заработной плата ОАО ПЗ «Заря Подмосковья»

№ п/п	Содержание операции	Учетная запись		Сумма по расчетной ведомости, руб.
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам	28 20,26,25	70 28	17399,85
2	Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	28 20,26,25	69/11 28	36539,69
3	Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС	28 20,26,25	69/1 28	38279,62
5	Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены за счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет (базовая, страховая и накопительная части)	28 20,26,25	69/2.1,69/2.2,69/2.3 28	527212,13
6	Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС)	28 20,26,25	69/3 28	57419,46
7	Удержан налог на доходы физических лиц	28 70	68/1 28	229130
8	Уплачен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	51	69/11	36539,69
9	Уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС	51	69/1	38279,62
10	Уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ПФ (базовая, страховая и накопительная части)	51	69/2	179218,41
Продолжение таблицы 14.
11	Уплачен взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены за счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет (базовая, страховая и накопительная части)	51	69/2.1, 69/2.2, 69/2.3	527212,13
12	Уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС)	51	69/3	57419,46
13	Уплачен налог на доходы физических лиц	51	68/1	229130
14	Начислены отпускные работнику	28 20,25,26	70 28	67007,48
15	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69 28	28 70	77792,21
16	Начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет	69-1 28	28 70	1000
17	Начислена компенсация отпуска при увольнении	28 20,25,26	28 70	30436,98
18	Начислена материальная помощь	84 28	28 70	3000
19	Удержания работников по исполнительным листам	28 73/2	20,25,26 28	6887,83
20	Оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы	50	51	1600698,5
21	Выплачена заработная плата работникам	70	50	1591427,57
22	Депонирована заработная плата	70	73/3	9270,93
23	Депонированная заработная плата сдана на расчетный счет в банк	51	50	9270,93

Всем работникам ежегодно предоставляется отпуск. Оплата отпуска рассчитывается отдельно – на расчетном листке: находится средняя з/п в день за 3 месяца, предшествующих отпуску, оплачивается 28 дней отпуска.

Если работник на день увольнения еще не использовал свой отпуск, то ему выплачивается компенсация: оплачивается 20 рабочих дней по среднедневному заработку за 3 месяца, предшествующих увольнению.

Пособия по временной нетрудоспособности в 2004г. в ОАО ПЗ «Заря Подмосковья» исчислялись исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел. Для этого зарплата за 12 последних календарных месяцев делится на время, которое было отработано за эти 12 месяцев. Сотрудник, который за последние 12 календарных месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц.

За счет средств ФСС РФ выплачиваются пособия по беременности и родам, которое рассчитывается на основании больничных листов. Это пособие не облагается НДФЛ. Пособие по уходу за ребенком (до 1,5 лет) составляет 500 руб. При желании сотрудник может продлить отпуск по уходу за ребенком пока ребенок не достигнет возраста 3 года. Для этого необходимо написать заявление. Этот отпуск не оплачивается.

Если сотрудник увольняется, не до конца отгуляв свой отпуск, то в последний день работы хозяйство должно выплатить ему компенсацию. Это также касается и людей, которые решили уволиться, будучи на испытательном сроке. Компенсацию нужно платить не только при увольнении, но и в том случае, если работающий сотрудник решил заменить часть отпуска деньгами. Как правило, это происходит по договоренности.

Аналитический учет расчетов с персоналом по отплате труда ведется в лицевых счетах, которые открываются на каждого работника, где указывается ФИО сотрудника, табельный номер, подразделение, должность.

Замечания:

1) сч. 28 «Брак в производстве» используется не по назначению, а является резервным, с помощью которого информация из приложения «Зарплата и кадры» перебрасывается в общую программу. В учетной политике и рабочем плане счетов это не оговорено;

2) депонированная заработная плата учитывается на сч. 76/3 вместо сч. 73/3. В учетной политике и рабочем плате счетов это не оговорено.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЕДЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЧАСТИ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА