3.2 Износ и амортизация опф

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного снашивания и подлежат замене лишь по мере их физического и морального износа.

Износ – это частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.

Различают физический и моральный износ.

Под физическим износом понимается потеря основными фондами их эксплуатационных свойств в процессе работы или под воздействием внешней среды. Замедление физического износа средств труда осуществляется с помощью системы планово-предупредительных ремонтов.

Различают полный и частичный физический износ.

При полном износе основные средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта.

Моральный износ ОПФ выражается в уменьшении их стоимости независимо от физического состояния, что происходит благодаря НТП, внедрению в производство более эффективных технологий, либо в связи с повышением производительности труда в отраслях, производящих средства труда при одновременном снижении затрат ресурсов на единицу продукции.

Моральный износ проявляется в двух видах.

Моральный износ первого вида – это уменьшение стоимости машин и оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и экономичных видов машин и оборудования.

Для характеристики степени износа основных фондов используется ряд показателей.

Коэффициент физического износа (К_иф) определяется по формуле

,

где И – сумма износа основных фондов (начисленная амортизация) за весь период эксплуатации;

Ф_п – первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов.

Коэффициент физического износа может быть определен и на основе данных о фактическом сроке службы.

Для объектов, у которых фактический срок службы ниже нормативного, расчет ведется по формуле

,

где Т_ф и Т_н – фактический и нормативный сроки службы данного инвентарного объекта.

Для объектов, у которых фактический срок службы равен нормативному или превысил его, коэффициент физического износа рассчитывается по формуле

,

где Т_в – возможный остаточный срок службы данного инвентарного объекта сверх фактически достигнутого в данный момент срока службы.

Коэффициент годности (К_г) может быть определен на основе коэффициента физического износа:

.

Денежное возмещение износа ОПФ производится путем амортизации.

Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости ОПФ на производимую продукцию с целью их простого воспроизводства.

Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации; производится предприятиями ежемесячно, исходя из рассчитанных норм амортизации и балансовой стоимости ОПФ по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

Данный процесс характеризуется двумя показателями:

• норма амортизации на восстановление ОПФ. Показывает, какая часть первоначальной (балансовой) стоимости ОПФ в процентном исчислении ежегодно переносится на готовый продукт;

• годовая сумма амортизационных отчислений. Показывает, какая часть ОПФ в стоимостном выражении ежегодно переносится на готовый продукт.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе (метод равномерного списания) стоимость объекта (первоначальная или восстановительная) равномерно списывается в течение срока полезного использования, т.е. каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости ОПФ.

Сумма амортизационных отчислений (А) рассчитывается по следующей формуле:

,

где Ф_п – первоначальная (восстановительная) стоимость ОПФ;

Н_а – норма амортизации.

Достоинство этого метода – простота. Недостаток – не учитывается моральный износ.

Способ уменьшаемого остатка относится к ускоренным способам начисления амортизации; норма амортизационных отчислений применяется к остаточной стоимости и применяется к коэффициенту ускорения, установленному в соответствии с законодательством РФ.

.

Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный) относится к ускоренным методам начисления амортизации; амортизационные отчисления рассчитываются исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости ОПФ.

Сумма амортизационных отчислений рассчитывается по следующей формуле:

,

где Ф_п – первоначальная (восстановительная) стоимость ОПФ;

n – число лет, оставшихся до конца срока эксплуатации;

S – сумма чисел, или кумулятивное число.

Кумулятивное число рассчитывается по формуле

,

где N – число лет предполагаемого срока службы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции относится к ускоренным методам начисления амортизации; начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (В_отч) и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости ОПФ и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств (В_общ).

.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, объектам благоустройства, а также по продуктивному скоту, земельным участкам и объектам природопользования.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные суммы амортизационных отчислений и использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. Кроме того, может быть получена выгода от снижения налога на имущество предприятия.

Ускоренную амортизацию целесообразно проводить на предприятии с хорошим финансовым состоянием и при издержках на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов.

Рассмотрим методику расчета амортизационных отчислений с использованием различных способов начисления.

Пример. Предприятие приняло к учету оборудование, с первоначальной стоимостью 125 тыс. руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше 5 лет до 7 лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования 6 лет. Годовая норма амортизации 16,67 %. Определим величину амортизационных отчислений вышеперечисленными методами.

Решение.

Линейный способ. Ежегодно по этому объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме:

125000×0,1667 = 20833 руб.

Одна двенадцатая часть этой суммы  1736 руб. – подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.

Линейный способ начисления является традиционным для отечественной практики учета. Достоинство этого способа – простота расчетов. Недостаток – не учитывается моральный износ.

Способ уменьшаемого остатка. Расчет проведем согласно выше- представленным формулам, коэффициент ускорения равен двум, результаты расчета представим в таблице 1.

Таблица 1 – Расчет амортизационных отчислений способом

уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизационных отчислений, %	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1	125000	16,67×2=33,34	41675	83325
2	83325	16,67×2=33,34	27781	55544
3	55544	16,67×2=33,34	18518	37026
4	37026	16,67×2=33,34	12344	24682
5	24682	16,67×2=33,34	8229	16453
6	16453	16,67×2=33,34	5485	10968

Как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а считается вся остаточная стоимость.

Амортизация, рассчитанная по этому способу, позволяет списать большую стоимость объекта в первые годы эксплуатации (в первые три года списывается на затраты более 70 % стоимости).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Расчет проведем согласно вышепредставленным формулам, сумма чисел равна 21. Результаты расчета представим в таблице 2.

Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа растет; большая часть стоимости списывается в первые три года эксплуатации.

Таблица 2 – Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Первоначальная стоимость на начало года, руб.	Доля амортизационных отчислений соответствующего года, %	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1	125000	28,6	35750	89250
2	125000	23,8	29750	59500
3	125000	19,0	23750	35750
4	125000	14,3	17875	17900
5	125000	9,5	11875	6000
6	125000	4,8	6000	-

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции. В нашем примере выпуск продукции по годам: 1-й год – 1680 единиц; 2-й год – 1400 единиц; 3-й год – 1260 единиц; 4-й год – 980 единиц; 5-й год – 880 единиц; 6-й год – 800 единиц; всего – 7000 единиц.

Годовая сумма амортизации по этому методу представлена в таблице 3.

Таблица 3 – Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции

Год	Первоначальная стоимость на начало года, руб.	Самортизированная часть, %	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1	125000	24,0	30005	94995
2	125000	20,0	25004	69991
3	125000	18,0	22504	47487
4	125000	14,0	17503	29984
5	125000	12,6	15717	14267
6	125000	11,4	14267	-

Этот способ еще называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных при этом способе не производится равномерное распределение амортизационных отчислений в течение срока эксплуатации. Сумма ежемесячных отчислений зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце года.

Для целей налогообложения, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, предприятие может применять один из двух методов: линейный метод и нелинейный метод.

Линейный метод, при котором месячная сумма амортизации начисляется равными долями от полной первоначальной стоимости ОПФ в течение срока полезного использования объекта, когда балансовая стоимость становится равной нулю.

Норма амортизации при данном методе определяется по формуле

,

где N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод, при котором месячная сумма амортизации начисляется равными долями от остаточной стоимости ОПФ на начало отчетного периода по норме амортизации:

.

Нелинейный метод начисления применяется при амортизации первых 80 % стоимости, оставшиеся 20 % амортизируются линейным методом.

Срок полезного использования объекта определяется предприятиями при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно.