5. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается по­ средством начисления амортизации в течение срока по­лезного использования. Амортизация нематериальных ак­тивов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить форми­рование источника финансирования будущих приобрете­ний соответствующих активов. .

При принятии нематериального актива к бухгалтер­скому учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выражен­ный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количе­ства продукции или иного натурального показателя объе­ма работ, ожидаемого к получению в результате использо­вания активов этого вида.

По нематериальным активам с неопределенным сро­ком полезного использования и принадлежащим неком­мерческих организаций амортизация не начисляется.

Срок полезного использования определяют исходя из:

1. срока действия прав организации на результат ин­теллектуальной деятельности или средство индиви­дуализации и периода контроля над активом (срока действия патента, свидетельства);

2. ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать эконо­мические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Начисление амортизации НМА в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

1. линейным; .

2. уменьшаемого остатка;

3. путем списания стоимости пропорционально объе­му продукции.

Амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего, за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Ежемесячную сумму амортизационных отчислений оп­ределяют:

1. при линейном способе — путем деления первоначаль­ной стоимости актива на срок полезного использо­вания в месяцах;

2. при способе уменьшаемого остатка рассчитывают по формуле:

Остаточная стоимость НМА на начало месяца ^* коэффициент

Оставшийся срок полезного использования

Величина коэффициента не должна превышать 3.

Пример:

Организация приобрела НМА, первоначальная стоимость ко­торого составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 60 месяцев. Организация применяет коэф­фициент = 2.

Сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться сле­дующим образом:

1-й месяц 120 000 *2 : 60 мес. = 4000 руб.

2-й месяц (120 000 - 4000) • 2 : 59 мес. = 3932,2 руб.

3-й месяц (116 000 - 3932,2) • 2 : 58 = 3864,4 руб. и т. д.

3. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции — рассчитывают по формуле:

П ервоначальная стоимость НМА• Натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц

Предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования

Выбор способа начисления амортизации НМА произ­водится организацией исходя из расчета ожидаемого по­ступления будущих экономических выгод от использова­ния актива.

ПБУ 14/2007 разрешает организации менять способ начисления амортизации в случае, когда «существенно изменился расчет ожидаемого поступления будущих эко­номических выгод».

Учет амортизации нематериальных активов ведут на сче­те 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пас­сивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 от­ражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

По дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов: - Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно от­носится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация немате­риальных активов» ведут в журнале ордере № 10.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без использования счета 05 (например, «дело­вая репутация» — гудвилл). В денежном измерении дело­вая репутация, или «имидж фирмы», равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемой фир­мы и рыночной стоимостью чистых активов этой фирмы.

Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывается равными долями ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет произ­водственных счетов и издержек обращения: Д-т 20, 26, 44 К-т 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первона­чальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости, данные активы отражают­ся в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты: Д-т 04 К-т 91.

Приобретенная положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организаций).

Погашение стоимости отдельных видов нематериаль­ных активов может не производиться. Это активы, сто­имость которых со временем не уменьшается, либо акти­вы, использование которых приносит постоянную «не­уменьшающуюся прибыль», например, товарные знаки.

Пример 1.

Фирмой приобретен объект нематериальных активов сроком на 60 мес. стоимостью 42000 руб. (без НДС). Фирма начисляет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1) На покупную стоимость:

Д-т 08 К-т 76 42 000 руб.

2) На сумму НДС:

Д-т 19 К-т 76 7560 руб.

3) Принятие к учету:

Д-т 04 К-т 08 42 000 руб.

4) Оплата стоимости объекта НМА:

Д-т 76 К-т 51 49 560 руб.

5) На сумму возмещенного из бюджета НДС:

Д-т 68 К-т 19 7560 руб.

6) Расчет суммы амортизации:

42 000 : 60 мес. = 700 руб. Д-т 20, 44 К-т 05.

Пример 2.

Фирма А приобрела на аукционе фирму Б за 2600 тыс. руб. Упрощенный баланс фирмы Б имеет следующий вид:

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	1000	Уставный капитал	1100
Производственные запасы	600	Расчеты с кредиторами	900
Денежные средства	400
Баланс	2000	Баланс	2000

Деловая репутация приобретенной фирмы равна:

2600 - (1000 + 600 + 400 - 900) = 1500 (тыс. руб.).

Полученная положительная деловая репутация отражается в учете:

Д-т 04 К-т 76.

В течение 20 лет (240 мес.) деловая репутация амортизиру­ется путем равномерного уменьшения ее первоначальной сто­имости:

1. 500 000 руб. : 240 мес. = 6250 руб. Д-т 26 К-т 04

Пример 3.

Организация А приобрела на аукционе обанкротившуюся фирму X.

Рыночная стоимость имущества фирмы X составила 1 400 000 руб., в том числе:

• основные средства — 650 000 руб.;

• сырье и материалы — 250 000 руб.;

• готовая продукция — 400 000 руб.;

дебиторская задолженность 100 000 руб. Организацией А уплачено за фирму X— 1 700 000 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете фирмы А:

1. уплачено по договору: Д-т 76 К-т 51 — 1 700 000 руб.;

1. внесена плата за государственную регистрацию и отнесе­на на увеличение вложений по приобретению фирмы как имущественного комплекса: Д-т 08 К-т 51 — 2000 руб.;

2. отражены вложения в приобретение фирмы X как имуще­ственного комплекса: Д-т 08 К-т 76 — 1700000 руб.;

3. отражено поступление материальных ценностей: Д-т 10 К-т 08 — 250 000 руб.,

Д-т 01 К-т 08 — 650 000 руб., Д-т 43 К-т 08 — 400 000 руб.;

5. принята к учету дебиторская задолженность: Д-т 76/1 К-т 08 — 100 000 руб.;

5. принята к учету деловая репутация фирмы:

Д-т 04 К-т 76 — 302 000 руб. (1 700 000 - 1 400 000 + 2000);

7) ежемесячное списание стоимости деловой репутации ис­ходя из срока использования — 20 лет (240мес.):

Д-т 20 К-т 04 *-302 000 : 240 мес. = 1258 руб.