7. Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям займы учиты­вают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставлен­ных займов с кредита счетов денежных средств провод­кой Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58-3 отражают суммы возвращенных займов Д-т 51, 52 К-т 58/3.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в про­чие доходы заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91/1: Д-т 76 К-т 91.

Уплата процентов по предоставленным заемным сред­ствам заимодавцев, не являющихся кредитным учрежде­нием, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания ус­луг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Выдача займов может производиться и неденежными средствами.

Стоимость передаваемого имущества может быть ука­зана прямо в договоре.

После возврата имущества заемщиком заимодавец впра­ве будет принять к зачету НДС на основании счета-факту­ры, полученного от заемщика.

Учет у займодавца

1. Выдача займа:

• Д-т 58/3 К-т 91, 90 — передано имущество по до­говору займа;

• Д-т 91, 90 К-т 68 — начислен НДС;

• Д-т 91, 90 К-т 10,41 — списана стоимость имущества;

Д-т 76 К-т 91, 90 — начислены проценты по займу.

2. Возврат займа:

• Д-т 10, 41 К-т 58/3 — получено имущество;

• Д-т 19 К-т 58/3 — учтен НДС от стоимости иму­щества;

• Д-т 68 К-т 19 — НДС принят к зачету. При поступлении процентов делают проводку Д-т 51 К-т 76.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных санкций включают в состав прочих доходов только по мере их признания заемщиком или присужде­ния арбитражным судом.

Пример.

ЗАО «Дон» предоставило заем ООО «Квинтет» в сумме 100 000 руб. под 25% годовых, сроком на 1 год.

Бухгалтерские записи у заимодавца будут следующие:

1. На сумму предоставленного займа: Д-т 58/3 К-т 51 — 100 000 руб.

2. Начислены проценты по займу: Д-т 76 К-т 91—100 000 • 25 : 100 = 25 000 руб.

3. Возвращена сумма займа: Д-т 51 К-т 58/3 — 100 000 руб.

4. Получены проценты по займу: Д-т 51 К-т 76 — 25 000 руб.

8. Учет затрат на приобретение облигаций

Облигации относят к долговым ценным бумагам и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бума­ги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их но­минальной стоимостью. В этих случаях возникает разни­ца между фактическими затратами (продажной стоимос­тью) и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения облигации фактическая стоимость рав­нялась номинальной.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчет­ности разница между суммой фактических затрат на при­обретение облигаций и их номинальной стоимостью в те­чение срока их обращения равномерно (ежемесячно) от­носится на прочие доходы (расходы).

Если фактическая стоимость облигаций больше номи­нальной, тогда разницу относят на расходы проводкой Д-т 91 К-т 58, и если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации Д-т 58 К-т 91. Таким образом, к моменту погашения фак­тическая стоимость облигаций достигает номинальной.

Пример.

ЗАО «Луч», приобрело облигации за 40 000 руб., номиналь­ная их стоимость — 34 000 руб. Срок погашения облигации — 2 года. Годовой процент дохода — 30%.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следую­щими проводками:

1) при постановке на учет Д-т 58/2 К-т 76 40 000 руб.;

2) оплата облигаций Д-т 76 К-т 51 40 000 руб.;

3) разница между фактической и номинальной стоимостью составит: 40 000 - 34 000 = 6000 руб.

Эта разница должна быть погашена за 2 года. Сумма ежеме­сячной амортизации составит: 6000 руб. : 2 : 12 = 250 руб. Ежемесячно на сумму амортизации делается запись: Д-т 91 К-т 58/2 250 руб.;

4) на сумму начисленного годового дохода: Д-т 76 К-т 91 10 200 руб. (34 000× 30%);

5) Поступление дохода на расчетный счет: Д-т 51 К-т 76 10 200 руб.