97

Раздел 6. Налоговый контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.

Тема 6.1. Налоговый контроль и порядок его проведения.

1. Содержание налогового контроля.

Контроль является неотъемлемой составляющей любого процесса управления. Основу государственного управления в сфере налогообложения составляет налоговый контроль. Система налогового контроля в России начала активно формироваться с начала 90-х гг. В настоящее время налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом.

Любой контроль не является самоцелью. Он направлен на выявление отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, а в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля, который охватывает как сферу образования денежных фондов государства, так и сферу распределения и использования государственных денежных средств.

Определение налогового контроля дано в п.1 ст.82 НК РФ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ — это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Налоговый контроль в РФ проводится для установления:

• правильности ведения учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

• правильности исчисления сумм налогов и сборов;

• правильности и своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

• правильности ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

• обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

Налоговый контроль направлен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Он проводится налоговыми органами, а в отдельных случаях органами государственной власти и государственного управления, например, прокуратурой.

В целях осуществления налогового контроля все уполномоченные государственные органы (налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел) осуществляют обмен информацией об имеющихся у них материалах о налоговых правонарушениях. В результате такого взаимодействия в налоговых органах аккумулируется информация о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и других участниках налоговых отношений.

2. Принципы налогового контроля.

Налоговый контроль строится на следующих принципах.

1. Принцип законности – подразумевает строгое соблюдение предписаний законодательных актов и иных правовых актов. Он проявляется в том полномочия контрольных органов, а также формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно Налоговым кодексом РФ.

2. Принцип юридического равенства – означает, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (ст. 3 НК РФ). Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала, а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем товаров, работ или услуг.

3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина. Права и свободы являются высшей ценностью и должны соблюдаться всеми государственными органами и организациями. При проведении контрольных мероприятий налоговые органы должны исходить из презумпции добросовестности проверяемого ими лица и надлежащего исполнения им своих обязанностей. Согласно ст. 3 НК РФ, в случае наличия противоречий или неясности налогового законодательства все сомнения, касающиеся оценки действий налогоплательщика, должны толковаться в его пользу.

4. Принцип гласности – означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также возможность получения информации. В сфере налогообложения принцип гласности реализуется при официальном опубликовании сведений о действующих на территории России налогах и сборах, при исполнении налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действиях налоговых органов, по даче разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

5. Принцип ответственности – заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности.

6. Принцип защиты прав – контролируемые субъекты имеют право обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности.

7. Принцип соблюдения налоговой тайны – налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике. Налоговая тайна не подлежит разглашению за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

8. Принцип возмещения ущерба – при проведении налогового контроля не допускается причинение ущерба проверяемой организации или физическому лицу. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

Участниками налоговых отношений являются различные государственные органы: финансовые, налоговые, таможенные органы и др. Однако только налоговым и таможенным органам предоставляются полномочия по осуществлению контрольной деятельности в сфере налогообложения. Таким образом, они являются субъектами налогового контроля.

Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые представляют собой организованную государством единую централизованную систему контрольных органов, состоящую из:

1 – федерального органа исполнительной власти – Федеральной налоговой службы России;

2 – территориальных органов МНС РФ, включающих:

• межрегиональные инспекции;

• управления по субъектам РФ;

• территориальные налоговые органы: территориальные и межрайонные инспекции;

3 – подведомственных организаций.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции, их права и обязанности установлены НК РФ ( ст.31, 32).