Тема7: Налоговое планирование
Налоговое планирование- законный способ снижения налогов с использованием в предоставляемых законом льгот и приемов сокращений налоговых ставок.
По видам налоговое планирование делится:
Корпоративное
Личное
Корпоративное- составная часть финансового планирования . Одна из его главных целей- минимизация нал платежей путем использования всех особенностей нал. законодат.
Принципы нал. планирования можно представить след. положениями:
Нал. планирование не нарушение закона а обычная практика государств во всем мире
Платить налоги нужно но с умом, а именно:
Платить только мин. сумму положенных налогов
Полноценно использовать всю совокупность нал. льгот
Платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока
Нал. планирование не отделимо от общей предпринимат. деятельности хозяйствующего субъекта
Элементами нал. планирования являются:
Стратегия оптимизации нал. обязательств и план реализации этих обязательств
Схемы нал. планирования
Учетная политика
Должное состояние бух. Учета
Налоговый календарь
Процесс планирования состоит из нескольких этапов:
Решение вопроса о возможности использования нал. льгот
Выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производства
Выбор организационно- правовой формы юр. лица
Формирование налогового поля организации
Составление журнала хоз. операций, который служит основой для ведения бух. и налогового учета
Анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление различных финансовых показателей с возможными потерями
Налоговое планирование
Если удельный вес налогов не превышает 15% общего дохода предприятия, то потребность в налоговом планировании минимальна. В такой ситуации за состоянием налоговых платежей может следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 20-35% в мелких и средних фирмах целесообразно иметь специалиста, а в крупных фирмах группу специалистов ориентированных на контроль за налоговыми обязательствами. Если налоги забирают 40-50%, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементов всей управленческой работы. С практической точки зрения управление налогами включает в себя 3 ступени:
организация надежного налогового учета
контроль за правильностью расчетов налога
минимизация налогов в рамках действующего законодательства
Тема8: Налоговый контроль
Государственный налоговый контроль – это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действия, по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти, в части налоговых доходов. Выявлению резервов увлечения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины. Совокупность приемом и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.
К задачам налогового контроля относятся: обеспечение поступления в бюджеты разных уровней всех предусмотренных законодательством налогов и платежей
Субъектами налогового контроля являются, федеральная налоговая служба, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов.
В качестве основных форм проведения налогового контроля являются, налоговые проверки.
Виды налоговых проверок:
по срочности налоговые проверки делятся на плановые и внеплановые
по видам проведения на камеральные и выездные
по способу проведения на сплошные и выборочные
по методу установления достоверности на формальные, арифметические и встречные
Проведение камеральной налоговой проверки не предусматривает выхода сотрудников налоговых инспекций непосредственно на предприятии, она осуществляется в налоговом органе при поступлении документов.
Основными задачами камеральной проверки являются:
визуальная проверка правильности оформления бухгалтерских отчетов
проверка правильности составления расчетов по налогам
логический контроль и взаимная увязка показателей содержащихся в отчетности и налоговых расчетов
предварительная оценка достоверности бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов
При проведении камеральной проверки налоговый орган в праве истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснение и документы подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога. по результатом камеральной проверки в налоговом органе составляется заключение согласно которому может быть выявлена необходимость проведения последующей документальной проверки.
Выездная налоговая проверка предприятия осуществляется не чаще одного раза в год в соответствии с годовыми планами работы инспекции. Предпроверочный анализ неотъемлемая часть процесса подготовки документальной проверки организации. На данном этапе работники налоговых органов изучают данные бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций за последний отчетный период. Проводят анализ и динамику показателей деятельности организации за несколько отчетных периодов. Результатом предпроверочного анализа является выработка концепции предстоящей поверки.
С учетом ряда факторов, а так же на основе выработанной концепции разрабатывается и утверждается программа проведения документальной проверки. Перечень вопросов подлежащий документальной проверки включает следующие моменты:
правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции, прибыли от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций
правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов в бюджет
наличие и правомерность использования льгот по налогам
правильность определения прибыли и составления расчетов по налогу на прибыль
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, могут проводить не только инвентаризацию имущества, осмотр помещений и территорий, но и проводить изъятие документов у налогоплательщиков. Изъятие документов производится при наличии достаточных оснований по акту, копия которого передается налогоплательщику.
При сплошном комплексном способе проверяются все регистры бухгалтерского учета и другие документы необходимые для налоговой проверки. Комплексной проверкой охватываются вопросы правильности исчисления и уплаты всех видов налогов. При выборочном тематическом способе проверяется лишь часть первичных документов за тот или иной период времени.
Тематическая проверка охватывает вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов. В случае обнаружения злоупотребления проверяющие переходят от выборочного способа к комплексной проверки.
Достоверность фактов хозяйственной деятельности предприятия может быть установлено6
путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие удостоверяются не только в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов в них.
путем встречных проверок, когда учетные данные предприятия сверяются с соответствующими данными предприятия контрагента
В ходе осуществления выездной налоговой проверки налоговые органы в праве привлекать к работе специалистов, экспертов, переводчиков, понятых, а так же свидетелей для ряда совершения процессуальных действий (осмотр, выемка документов).
Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом налоговой проверки, в акте указываются:
документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, если они имели место
выводы и предложение проверяющих по устранению выявленных нарушений
ссылки на статьи кодекса предусматривающие соответствующую ответственность
Акт должен быть подписан сторонами, в случае отказа налогоплательщика от подписи проверяющим в акте делается соответствующая отметка. Акт налоговой проверки передается руководителю организации налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю, если налогоплательщик не согласен с положениями акта налоговой проверки, то он должен в двух недельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменное объяснение. Материалы проверки рассматриваются руководителем налогового органа или его заместителя. Налогоплательщик заранее извещается о месте и времени проведения проверки.