4.2. Учет основных средств и нематериальных активов.

С 1 января 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в главу 26.2 НК РФ, касающиеся порядка учета основных средств и нематериальных активов, установленным для "упрощенцев". Закон не оставил без внимания ни одной статьи главы "Упрощенная система налогообложения".

Новые правила учета основных средств, приобретенных до перехода на УСН для тех, кто перешел на этот режим с 1 января 2006 г. Тем, кто перешел на "упрощенку" раньше, ничего пересчитывать не надо.

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, списывается в состав расходов постепенно в зависимости от срока его полезного использования.

Независимо от того, в течение скольких лет остаточная стоимость будет списываться в состав расходов, списание доли, приходящейся на каждый отдельный год, должно осуществляться в течение этого года равномерно.

В расходах при "упрощенке" можно учесть расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Рассчитав на дату перехода остаточную стоимость всех амортизируемых ОС, принадлежащих организации, нужно определить, какие ОС на эту дату уже оплачены, а какие еще нет.

Остаточную стоимость оплаченных ОС можно начинать включать в расходы уже сразу после перехода. А с включать в расходы стоимости тех ОС, которые на дату перехода еще не оплачены можно будет только после даты оплаты.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности" (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если основное средство приобретено в период применения УСН, то в расходы при УСН включаются расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации.

В расходах при исчислении единого налога учитываются расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ, т.е. только те виды ОС, срок полезного использования которых более 12 месяцев, первоначальная стоимость более 10 000 руб. и стоимость которых погашается через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Расходы по приобретению имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу, могут учитываться в составе материальных расходов, если они включены в их перечень, приведенный в статье 254 Кодекса. Если расходы по приобретению неамортизируемого имущества, согласно статье 254 Кодекса, не относятся к материальным расходам, то они при налогообложении учитываться не могут.

В подпункте 3 п. 1 ст. 254 НК РФ говорится, что стоимость неамортизируемого имущества включается в расходы в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Для того чтобы включить в расходы стоимость ОС, приобретенного в период применения УСН, оно должно быть оплачено, введено в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода.

Расходы на приобретенные (сооруженные, изготовленные) в период применения упрощенной системы налогообложения основные средства принимаются с момента ввода их в эксплуатацию (тогда как в прежней редакции было сказано "в момент ввода"). Кроме этого п. 3 ст. 346.16 НК РФ содержит такую фразу: "при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями".

Стоимость ОС придется включать в расходы не единовременно (в том отчетном периоде, в котором оно приобретено), как в прошлом году, а равными долями в течение нескольких кварталов налогового периода. Стоимость таких ОС будет все-таки целиком включена в расходы в том году, в котором они приобретены.

Если основное средство приобретено в последнем квартале налогового периода, то в этом случае, если все условия для включения стоимости ОС в расходы также выполнены в IV квартале, то в последний день вся стоимость ОС включается в расходы единовременно.

Этот принцип расчета долей стоимости ОС нашел свое отражение и в новом Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, который утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Но кроме вышеперечисленных условий для включения стоимости приобретенного ОС в расходы есть еще одно. Это условие касается объектов недвижимости.

Права собственности на построенные (купленные) организацией объекты ОС подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому включать их стоимость в расходы можно начинать с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права.

Если документы на регистрацию поданы, но объект полностью не оплачен, то, несмотря на выполнение этого дополнительного условия, с включением в расходы придется повременить.

До 1 января 2006 г., по мнению Минфина и налоговых органов, в расходы при УСН нельзя было включать затраты на строительство или создание ОС. С 1 января 2006 г. ситуация изменилась и в расходах можно учитывать не только приобретенные ОС, но и сооруженные (изготовленные). Однако при всех положительных моментах нового порядка учета расходов им не смогут воспользоваться организации, перешедшие на УСН в 2005 г. и ранее, в отношении объектов, построенных в период применения УСН, но до 1 января 2006 г.

Закон N 101-ФЗ вступил в силу 1 января 2006 г., следовательно, новый порядок признания расходов не распространяется на прошлые налоговые периоды.

А вот если строительство объекта закончено в 2005 г., но ввод в эксплуатацию, подача документов на государственную регистрацию права собственности на него или окончательная оплата состоялись в 2006 г., то такие расходы учесть при "упрощенке" можно.

Важно, когда наступили следующие события: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав. Расходы должны отражаться, начиная с последнего дня отчетного (налогового) периода того года, когда последним произошло одно из этих событий. Соответственно, если хотя бы одно из этих событий приходится на 2006 год, то затраты по строительству объекта в расходы при УСН включить можно.