Часть 2. Правовое регулирование налоговых отношений

После прочтения данной главы вы сможете:

• определить основные стадии развития налогового законодательства РФ;

• перечислить базовые законы, регулировавшие налоговые отношения до принятия Налогового кодекса РФ;

• сформулировать компетенцию Правительства РФ в области налоговых отношений;

• определить, какие конституционные права и гарантии получили развитие в Налоговом кодексе РФ;

• перечислить состав участников налоговых отношений;

• классифицировать налоги по уровням налоговой системы РФ;

• определить права органов власти субъектов Федерации и местного самоуправления в сфере налогообложения;

• назвать компетенцию исполнительных органов власти по регулированию налогообложения.

2.1. Правовая основа налоговой системы Российской Федерации

Развитие современного налогового законодательства и укрепление налоговых органов как самостоятельной системы органов контроля и управления в финансовой сфере обусловлено необходимостью завершения затянувшейся налоговой реформы, обеспечения бесперебойного функционирования финансовой, правовой и экономической систем. В конце 1991 г. был принят, а в 1992 г. введен в действие Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», который определил основные принципы новой налоговой системы, отличающейся от советской системы платежей в бюджет. Закон «Об основах налоговой системы в РФ» установил общие принципы ее построения, структуру, организацию сбора налогов, контроля за их взиманием, права и обязанности налогоплательщиков, перечень налогов и сборов, ряд иных основополагающих положений налоговой системы. Этот закон являлся базовым документом в сфере налогообложения вплоть до 1999 г., когда все его статьи, за исключением статей, определяющих перечень налогов России, были отменены.

К числу основных нормативных актов в сфере налоговых правоотношений, можно отнести и Закон РСФСР от 21.03.91 № 943-1 «О государственной налоговой службе в РСФСР», регулирующий вопросы организации сбора и контроля налогов, прав и ответственности налоговых органов. (После введения в действие НК РФ данный закон был переименован в Закон «О налоговых органах Российской Федерации»). Согласно этому закону налоговые органы Российской Федерации — единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, других обязательных платежей, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, в пределах компетенции налоговых органов. Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти (Министерство Российской Федерации по налогам и сборам), уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Кроме упомянутых базовых налоговых законов налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом РФ и другими федеральными законами, законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Постановления Правительства РФ по налогам принимаются во исполнение соответствующих законодательных актов. Например, в ст. 4 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» дается поручение Правительству РФ определить состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти полномочия Правительство реализовало своим «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов» от 05.08.92 № 552. Окончательное решение о налоговых законопроектах, внесенных Правительством, принимает федеральный орган законодательной власти. Организационно-методическую работу по налогам проводят Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет и Министерство финансов РФ, которые разрабатывают инструкции, письма, разъяснения и другие нормативные акты по отдельным вопросам применения тех или иных положений законодательных актов о налогах и сборах.

Каждому закону об отдельном налоге соответствует инструкция МНС, в которой подробно описываются правила налогообложения и регламентируются специфические моменты в сфере налогообложения. Таким образом инструкции МНС РФ выполняют функции методического обеспечения налогообложения.

Следует учитывать, что нормативные акты министерств и ведомств по налогам представляют собой пакет документов, часто противоречащих законам и друг другу. Для решения этой проблемы необходим единый свод документов, регламентирующих основные аспекты налогообложения. Работа над Налоговым кодексом РФ ведётся с 1995 г. В 1998 г. была принята I часть Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ, вступил с силу 01.01.1999) -базового акта, определившего основные общие положения системы налогообложения в России.

Через полгода после вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ в нее был внесен целый пакет поправок на основании Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть I Налогового кодекса РФ» (изменения затронули 100 статей, дополнительно были введены 9 новых статей). В большинстве случае поправки содержали серьезные изменения и новшества в правовом регулировании порядка налогообложения, прав и обязанностей, а также ответственности участников отношений, установленных законодательством о налогах и сборах.

II часть Налогового кодекса принята Государственной Думой 19.07.2000, одобрена Советом Федерации 26.07.2000 состоит из глав, каждая из которых детально регламентирует посвященных конкретному налогу. Таким образом, Налоговый кодекс РФ - документ прямого действия, регламентирующий основные правила взимания налогов в стране.

Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

• виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

• объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога;

• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность за совершение налоговых правонарушений;

• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В НК РФ законодательно закреплены обязанности, конституционные права и гарантии граждан и предприятий такие, как:

• обязанность каждого платить законно установленные налоги;

• недопущение установления на территории РФ налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство, и введения каких-либо препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг, денежных средств;

• невозможность лишения кого-либо имущества без решения суда;

• запрет на дискриминационный характер налогов и недопустимость их различного применения исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Частью первой Налогового кодекса установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Кодекс определил особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов в течение определенного периода времени - специальные налоговые режимы, к которым относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

• организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

• организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

• Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации (налоговые органы);

• Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения (таможенные органы);

• государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

• Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы – при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов;

• органы государственных внебюджетных фондов;

• Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и ее территориальные подразделения (органы налоговой полиции) – при решении вопросов, отнесенных к их компетенции.

Следует отметить, что перечень участников налоговых отношений можно дополнить представителями налогоплательщиков - управляющими и опекунами, банками, нотариусами и другими лицами, которые несут обязанности в соответствии с Налоговым кодексом и наделены необходимыми правами.

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов подробно анализируются в Разделе 2, Глава 3, статья 21 Части первой НК РФ.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах (по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению). Обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. До вступления в действие II части НК РФ структурные подразделения уплачивали налоги в соответствии с действующим федеральным законодательством, регулирующим порядок уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного счета. Все обязанности налогоплательщика возлагаются Налоговым кодексом на организацию, учредившую данные обособленные подразделения, поскольку только организация (юридическое лицо) обладает полной правоспособностью и может полностью отвечать по своим обязательствам перед кредиторами и бюджетом. Именно эта организация и обязана встать на учет по месту нахождения своих обособленных подразделений и имущества, подлежащего налогообложению, она же несет ответственность за правильность учета и исполнения обязанностей налогоплательщика.