Налоговый период
1. Статья 333.11 посвящена такому важному элементу налогообложения (имеющему самостоятельное значение), как налоговый период. Последний представляет собой:
1) период времени, по окончании которого определяется налоговая база по налогу (в данном случае по водному налогу) и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;
2) обычно (по общему правилу составляют один календарный год. Впрочем, ст. 54 НК допускает и меньшую продолжительность. Для водного налога как раз установлен налоговый период менее одного года - а именно квартал;
3) может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Однако для водного налога - налоговый период не делится на отчетные периоды. А это означает что авансовый платеж по данному налогу не осуществляется. Вывод основан на систематическом комментарии ст. 333.11 НК с одной стороны и ст. 54 НК, а также ст. 333.13, 333.14 НК - с другой стороны.
2. Согласно ст. 333.11 НК налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Иначе говоря, речь идет о периоде:
1) с 1 января по 31 марта (т.н. "первый квартал");
2) с 1 апреля по 30 июня (т.н. "второй квартал");
3) с 1 июля по 30 сентября (т.е. "третий квартал");
4) с 1 октября по 31 декабря (т.н. "четвертый квартал).
Однако, если например, налогоплательщик-организация была создана после начала календарного года (например, 19 февраля) то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца следующего квартала (в нашем случае - с 19 февраля по 30 июня.
О том, что по итогам налогового периода исчисляется и уплачивается водный налог, см. коммент к ст. 333.14 НК.
Налоговые ставки
Комментируемая статья посвящена одному из важнейших элементов налогообложения, а именно налоговой ставке (ст. 17 НК). Последняя:
1) для водного налога устанавливается в самом НК. Иначе говоря, для того, чтобы изменить налоговую ставку по данному налогу, необходимо вносить соответствующие поправки в ст. 333.12 НК, устанавливается
а) по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам Северный, Поволжский и т.д.)
б) отдельно для каждого вида объекта налогообложения (см. об этом понятии коммент к ст. 333.9 НК.
в) в зависимости от способа использования либо места расположения водных объектов.
2. Применяя правила пунктов 2 и 3 ст. 333.12 НК следует учитывать, что:
1) при таком объекте налогообложения, как забор воды, налогоплательщик:
а) осуществлявший забор воды сверх установленных лимитов, (они могут устанавливаться как квартальные, так и годовые), должны увеличить в пять раз размеры налоговых ставок в п. 1 ст. 333.12 НК;
б) у которого отсутствуют утвержденные квартальные лимиты (независимо от причины этого) должен определять такие лимиты расчетно по следующей (условной!) формуле:
КЛ = ГЛ х 1/4,
где: КЛ - квартальный лимит, подлежащий определению расчетным путем;
ГЛ - годовой лимит. Он должен быть обязательно определен для каждого налогоплательщика;
1/4 - коэффициент, служащий для правильного определения квартального лимита;
2) при таком объеме налогообложения как забор воды для водоснабжения населения, налоговая императивно определяется в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров забранной воды. Субъекты РФ не вправе изменять данную налоговую ставку.
3. Для правильного применения норм ст. 333.12 НК необходимо учитывать положения ст. 2 Закона N 83. Он устанавливает, что к ставкам налога указанным в подп. 1 п. 1. ст. 333.12 НК за забор воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд в пределах установленных лимитов, в отношении налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики (например ТЭЦ, АЭС) с использованием прямоточной схемы водоснабжения, на период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно применяется коэффициент 0,85. О практике налоговых органов по применению ст. 333.12 НК см. письма ФНС от 19.07.06 N ММ-6-21/694, от 22.07.05 N 21-3-05/45.