7.2.3. Применение 18% ставки налогообложения

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% при реализации следующих товаров (работ, услуг):

1) при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в п. 3-4 ст. 154 и п. 1-2 ст. 164 Налогового кодекса РФ;

2) при реализации товаров (работ, услуг) (в обычных условиях облагаемых по ставке 18%), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, по которым налогоплательщик не подтвердил право на применение нулевой ставки налогообложения.

В последнем случае, согласно п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ, налоговая база возникает на 181 календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (в отношении работ и услуг - с даты отметки, подтверждающей вывоз), международного таможенного транзита, перемещения припасов (а для налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации, - с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах).

7.2.4. Применение расчетных ставок налогообложения

По НДС существует два вида расчетных налоговых ставок.

К первому виду относятся налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10% или 18%).

Иными словами, расчетные налоговые ставки определяются как 10/110х100 и 18/118х100.

В случае реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 18% или 10%, применение расчетных ставок носит вспомогательно-технический характер.

Однако по отдельным операциям расчетные ставки применяются в качестве основных. Так, согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях.

1) При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п.п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ;

2) При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).

К таким средствам относятся:

- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

- суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ.

3) При удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п.п. 1-3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

4) При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговая база определяется в виде разницы между ценой продажи и расходами на приобретение.

Указанное положение касается следующих случаев:

- при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) в соответствии с п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ;

- при передаче имущественных прав в случаях, указанных в п.п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ;

- при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (данное положение применяется с 1 апреля 2009 года).

Ко второму виду расчетных ставок относится ставка 15,25%, предусмотренная п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной норме при реализации предприятия как имущественного комплекса в сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

При этом по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.