Производственные затраты, которые вычитаются из полученных доходов организации, не облагаются налогом на прибыль:

1. Производственные материальные затраты:

• а) материалы в производство: дебет счета 20, кредит счета 10;

• б) поступила из производства готовая продукция по учетной цене: дебет счета 43, кредит счета 20;

• в) отгружена готовая продукция по учетной цене покупателя: дебет счета 45, кредит счета 43.

2. Производительные нематериальные затраты (косвенные, распределяемые накладные):

• дебет счета 26, кредит счетов 68, 69, 70, 71, 72, 76 и т. д.

Следующая стадия формирования конечного финансового результата состоит из подсчета предварительных оборотов и сальдо на бухгалтерских счетах, участвующих в формировании прибыли или убытка.

После подсчета предварительных итогов на бухгалтерских счетах (90, 91 и 99) в зависимости от принятой учетной политики на предприятии выводится конечный финансовый результат (прибыль или убыток):

1. Списывается сумма стоимости по учетной цене (в нашем примере — цене прямых затрат) отгруженной и реализованной итоговой продукции. Эта сумма определяется расчетным путем. В начале определяется сумма отгруженной, но не реализованной готовой продукции по договорной продажной цене. Затем счета-фактуры пересчитываются из договорных цен в учетную цену готовой продукции. Например, по договорной продажной цене:

• Туфли мужские 10 пар * 150 руб. = 1500 руб.

• Туфли женские 20 пар * 200 руб. = 4000 руб.

Итого к оплате 5500 руб.

Учетная цена туфель мужских — 40 руб., женских — 60 руб.

Счет-фактура после пересчета

• Туфли мужские 10 пар * 40 руб. = 400 руб.

• Туфли женские 20 пар * 60 руб. = 1200 руб.

Итого по учетной цене 1600 руб.

Таким образом, задолженность покупателя по рассмотренному счету-фактуре по договорной цене составила 5500 руб., а по учетной цене — 1600 руб. Для определения суммы, подлежащей списанию, необходимо из предварительного дебетового сальдо по счету 45 вычесть сумму стоимости отгруженной, но не реализованной готовой продукции 1600 руб. Тогда будет получена искомая величина — сумма стоимости реализованной отгруженной готовой продукции, которая и попадает в выше приведенные бухгалтерские проводки.

В конце отчетного периода субсчета счета 90 "Продажи" закрываются внутренними записями:

• дебет счета 90-1 "Выручка",

• кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

• дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток" от продаж",

• кредит счета 90-2 "Себестоимость продаж",

• кредит счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

• кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Если в организации принято по учетной политике готовую продукцию учитывать по фактической себестоимости с включением в нее управленческих (общехозяйственных) расходов, то предварительно делается бухгалтерская проводка:

• дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

• кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".

2. Таким образом, на субсчете 90-9 будет выявлен финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период и после его окончания полученный результат путем сопоставления оборотов по счету 90 "Продажи" должен быть списан проводками:

• дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

• кредит счета 99 "Прибыли и убытки",

• если будет отрицательный результат, т. е. доходы от обычных видов деятельности не перекроют расходов от этой деятельности, — проводкой:

• дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

• кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

3. По окончании отчетного периода предварительное сальдо по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" закрывается на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" следующими проводками:

• дебет счета 90-1 "Прочие доходы",

• кредит счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",

• дебет счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",

• кредит счета 91-2 "Прочие расходы".

В свою очередь сальдо по субсчету 91-9 списывается на счет  99 "Прибыли и убытки" проводкой:

• дебет счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",

• кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если результат будет отрицательным, т. е. прочие расходы превысят доходы, то делается проводка:

• дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

• кредит счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов".

Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

После перенесения на счет 99 прибыли или убытка от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов на этом счете подсчитывается предварительное сальдо. Если оно кредитовое, то это прибыль до налогообложения, а если дебетовое — убыток.