Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов

Республики Беларусь 2 ноября 2005 г. N 8/13318

ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

28 сентября 2005 г. N 96

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ

И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ (ПОШЛИН), ИНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ

ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ РЕЗИДЕНТАМИ СВОБОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН

(в ред. постановлений МНС от 28.01.2006 N 15,

от 01.08.2006 N 83, от 06.10.2006 N 102,

от 30.12.2006 N 133)

На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон.

2. Признать утратившими силу:

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г. N 164 "Об утверждении Методических указаний Государственного налогового комитета Республики Беларусь "Об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Гомель-Ратон" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1999 г., N 2);

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г. N 165 "Об утверждении Методических указаний Государственного налогового комитета Республики Беларусь "Об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Минск" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1999 г., N 2);

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 23 июня 1999 г. N 155 "Об утверждении нормативного акта" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 57, 8/574);

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 24 июня 1999 г. N 157 "Об утверждении нормативного акта" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 57, 8/575);

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10 сентября 2002 г. N 86 "Об утверждении Инструкции об особенностях налогообложения резидентов свободных экономических зон "Могилев" и "Гродноинвест" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 110, 8/8580);

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 декабря 2002 г. N 108 "Об утверждении Инструкции об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Брест" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 15, 8/9024);

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 ноября 2004 г. N 120 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Брест" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 176, 8/11663);

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2004 г. N 145 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость резидентами свободных экономических зон "Брест", "Минск", "Гомель-Ратон" и "Витебск" и внесении изменения в Инструкцию об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Брест" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 37, 8/12175).

Министр А.К.ДЕЙКО

УТВЕРЖДЕНО

Постановление

Министерства

по налогам и сборам

Республики Беларусь

28.09.2005 N 96

ИНСТРУКЦИЯ

ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ,

СБОРОВ (ПОШЛИН), ИНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ

РЕЗИДЕНТАМИ СВОБОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН

(в ред. постановлений МНС от 28.01.2006 N 15,

от 01.08.2006 N 83, от 06.10.2006 N 102,

от 30.12.2006 N 133)

Глава 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. N 262 "О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 92, 1/6516), Законом Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года "О свободных экономических зонах" (Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1999 г., N 1, ст. 2), Положением о свободной экономической зоне "Брест", утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 23 августа 1996 г. N 559 (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., N 24, ст. 626), Положением о свободной экономической зоне "Минск", утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 мая 1998 г. N 749, Положением о свободной экономической зоне "Гомель-Ратон", утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 мая 1998 г. N 773, Положением о свободной экономической зоне "Витебск", утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 октября 1999 г. N 1554 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 82, 5/1799), Положением о свободной экономической зоне "Могилев", утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 апреля 2002 г. N 445 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 45, 5/10277), Положением о свободной экономической зоне "Гродноинвест", утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 июня 2002 г. N 789 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 73, 5/10642).

2. Настоящая Инструкция определяет особенности исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон (далее - СЭЗ).

Действие настоящей Инструкции распространяется на отношения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет за отчетные периоды начиная с 1 октября 2005 г.

3. Под специальным правовым режимом для целей налогообложения понимается совокупность правовых норм, устанавливающих особые порядок и условия исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, включая налоговые льготы.

4. Специальный правовой режим действует исключительно в отношении деятельности организаций - резидентов СЭЗ "Брест", СЭЗ "Минск", СЭЗ "Гомель-Ратон", СЭЗ "Витебск", СЭЗ "Могилев" и СЭЗ "Гродноинвест" соответственно на территории СЭЗ "Брест", СЭЗ "Минск", СЭЗ "Гомель-Ратон", СЭЗ "Витебск", СЭЗ "Могилев", СЭЗ "Гродноинвест". Специальный правовой режим распространяется на реализацию организациями - резидентами СЭЗ:

4.1. за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ.

Для целей настоящей Инструкции под реализацией резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров понимается отчуждение товаров резидентом СЭЗ иностранным юридическим и (или) физическим лицам с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь. Реализация резидентом СЭЗ товаров за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам подтверждается договором, заключенным между резидентом СЭЗ и иностранным юридическим или физическим лицом, на основании которого осуществляется реализация товаров, а также документами, подтверждающими вывоз таких товаров за пределы территории Республики Беларусь (грузовая таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов, товарно-транспортная накладная, транспортные документы и иные документы, подтверждающие вывоз товаров).

Для целей настоящей Инструкции под реализацией резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами работ (услуг) понимается выполнение работ, оказание услуг резидентом СЭЗ для иностранных юридических и (или) физических лиц при условии, что результаты работ вывозятся за пределы территории Республики Беларусь, а услуги потребляются указанными лицами за пределами территории Республики Беларусь. Реализация резидентом СЭЗ работ (услуг) за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам подтверждается договором, заключенным между резидентом СЭЗ и иностранным юридическим или физическим лицом, на основании которого осуществляется реализация работ (услуг), документами, подтверждающими выполнение работ (оказание услуг) этим резидентом СЭЗ (акты выполненных работ (акты об оказании услуг), а также документами, подтверждающими вывоз результата работ за пределы территории Республики Беларусь (например, документами, подтверждающими вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья), и иными документами в зависимости от характера выполненных работ (оказанных услуг).

Для целей настоящей Инструкции не является реализацией резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (или иным аналогичным договорам);

4.2. на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (далее - перечень импортозамещающих товаров). При этом реализацией резидентом СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров не является реализация резидентом СЭЗ товаров (в том числе по договорам комиссии (или иным аналогичным договорам) с последующим вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь. Реализация резидентом СЭЗ товаров на территории Республики Беларусь подтверждается заключенным резидентом СЭЗ договором, на основании которого осуществляется реализация товаров, товарно-транспортными накладными и (или) иными документами.

Для целей настоящей Инструкции под реализацией резидентом СЭЗ товаров, которые являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, понимается реализация резидентом СЭЗ товаров, включенных в перечень импортозамещающих товаров, дата которой приходится на период, в течение которого перечень импортозамещающих товаров включает такие товары. При этом дата реализации определяется применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, в том числе настоящей Инструкцией;

4.3. товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам. При этом реализацией резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам не является реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (или иным аналогичным договорам). Реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) другим резидентам СЭЗ подтверждается договором, заключенным между резидентами СЭЗ, на основании которого осуществляется реализация товаров (работ, услуг), товарно-транспортными накладными и (или) иными документами, а также копией свидетельства о регистрации, выданного администрацией СЭЗ и подтверждающего регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя в качестве резидента СЭЗ, которому реализуются товары (работы, услуги). Копия свидетельства должна быть заверена печатью и подписью руководителя (уполномоченного им лица) такого юридического лица, печатью (при ее наличии) и подписью такого индивидуального предпринимателя (уполномоченного им лица).

5. Для применения специального правового режима во всех случаях, указанных в пункте 4 настоящей Инструкции, товары (работы, услуги) должны быть товарами (работами, услугами) собственного производства резидента СЭЗ, осуществляющего их реализацию, а также должны быть произведены им на территории СЭЗ, резидентом которой он является.

Применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) используется то понятие товаров (работ, услуг), как оно определено для него налоговым законодательством Республики Беларусь, в том числе настоящей Инструкцией.

Под реализацией резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) собственного производства понимается реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) собственного производства, дата которой приходится на период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном порядке. При этом дата реализации определяется применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, в том числе настоящей Инструкцией. Копия сертификата должна быть представлена резидентом СЭЗ в налоговый орган по месту постановки его на учет.

6. Специальный правовой режим не распространяется на:

общественное питание, игорный бизнес, торговую и торгово-закупочную деятельность, операции с ценными бумагами;

реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ. Специальный правовой режим не распространяется, в частности, на реализацию товаров, если их производство осуществляется резидентом СЭЗ (в том числе в его структурных подразделениях) полностью или частично вне территории СЭЗ; на реализацию работ (услуг), если их выполнение (оказание) осуществляется полностью или частично вне территории СЭЗ;

деятельность банков, небанковских кредитно-финансовых и страховых организаций. Банки, небанковские кредитно-финансовые и страховые организации не вправе пользоваться правами и льготами, подлежащими применению в рамках действия специального правового режима;

реализацию товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также отдельные виды производств, которые не могут быть размещены в пределах свободных таможенных зон в силу ограничений или запретов, установленных Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Специальный правовой режим не распространяется на реализацию товаров (работ, услуг), не указанную в пункте 4 настоящей Инструкции.

7. Организации - резиденты СЭЗ в рамках действия специального правового режима уплачивают налог на прибыль, налог на доходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог за использование природных ресурсов (экологический налог), земельный налог (или арендную плату за землю), государственные и патентные пошлины, лицензионные и регистрационные сборы, оффшорный сбор, гербовый сбор, местные налоги и сборы; сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья; выполняют обязанности налоговых агентов.

(в ред. постановлений МНС от 01.08.2006 N 83, от 06.10.2006 N 102, от 30.12.2006 N 133)

8. Налоги, сборы (пошлины), другие обязательные платежи в бюджет, указанные в пункте 7 настоящей Инструкции, исчисляются и уплачиваются в соответствии с законодательством Республики Беларусь с учетом особенностей, предусмотренных законодательством, регулирующим деятельность СЭЗ, в том числе настоящей Инструкцией.

9. Льготы при наличии обстоятельств, позволяющих их применить, вступают в силу не ранее чем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения с администрацией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ.

10. По деятельности, на которую не распространяется специальный правовой режим, резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины), иные обязательные платежи в бюджет в общем порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

11. Резиденты СЭЗ ведут бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей Инструкцией.

Резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, по деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим. Льготы применяются при условии наличия раздельного учета.

Резиденты СЭЗ составляют и представляют декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет и справки (сведения, расчеты) в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в том числе настоящей Инструкцией.

Налоги (за исключением налога на добавленную стоимость) и сборы (пошлины), не уплачиваемые в рамках действия специального правового режима, подлежат исчислению исключительно для целей заполнения справок (сведений) об использованных льготах по формам, установленным налоговым законодательством Республики Беларусь.