Глава 5

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

26. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) производятся резидентами СЭЗ в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

(в ред. постановления МНС от 30.12.2006 N 133)

Для целей настоящей Инструкции под оборотами понимаются обороты по реализации резидентом СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены им на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, кроме случаев, указанных в пункте 6 настоящей Инструкции. При этом оборотами не являются те из них, момент фактической реализации в отношении которых приходится на период до 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения с администрацией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ.

27. Резиденты СЭЗ в случае превышения суммы НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, над суммой налоговых вычетов за налоговый период, приходящейся на исчисленный по ставке 18 (15,25) процентов НДС по оборотам, уплачивают в бюджет 50 процентов подлежащей уплате суммы НДС по оборотам. В этих целях в налоговой декларации (расчете) по НДС сумма налоговых вычетов за налоговый период увеличивается на 50 процентов суммы, определенной как разница между суммой НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, и суммой налоговых вычетов за налоговый период, приходящейся на исчисленный по ставке 18 (15,25) процентов НДС по оборотам.

Сумма налоговых вычетов за налоговый период, приходящаяся на исчисленный по ставке 18 (15,25) процентов НДС по оборотам, определяется как произведение общей суммы НДС, подлежащей вычету в налоговом периоде (строка "Налоговые вычеты - всего" налоговой декларации (расчета) по НДС за налоговый период без учета увеличения суммы налоговых вычетов, предусмотренного частью первой настоящего пункта и произведенного в предыдущих и отчетном налоговых периодах), и удельного веса суммы НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, в общей сумме НДС, исчисленной и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период. При этом общая сумма НДС, исчисленная и учитываемая в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, определяется как сумма НДС, отражаемая по строке "Итого по разделу I" налоговой декларации (расчета) по НДС за налоговый период, уменьшенная на суммы НДС, исчисленные по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (строка 13 налоговой декларации (расчета) по НДС за налоговый период), а также на суммы НДС, отражаемые (подлежащие отражению) по строкам "Сумма налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащая уплате равными долями", "Суммы налога, излишне предъявленные покупателям", "Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие вычеты отчетного года" налоговой декларации (расчета) по НДС за налоговый период.

В сумму НДС, исчисленную по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемую в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, включается сумма НДС, исчисленная и учитываемая в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период по ставке 15,25 процента по увеличению налоговой базы, производимому в соответствии со статьей 8 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 3, ст. 51; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 95, 2/99), по оборотам, и не включаются суммы НДС, учитываемые (подлежащие учету) по строкам "По операциям по реализации товаров по розничным ценам" и "Сумма НДС по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС" налоговой декларации (расчета) по НДС за налоговый период.

Расчеты, предусмотренные настоящим пунктом, приводятся в качестве приложения в произвольной форме к налоговой декларации (расчету) по НДС и производятся резидентами СЭЗ (в том числе организациями, зарегистрированными в качестве резидентов СЭЗ после 1 января календарного года) за налоговый период на основании сумм, определенных нарастающим итогом с начала года по отчетный налоговый период включительно. При этом увеличению подлежит сумма налоговых вычетов за налоговый период без включения в нее увеличения суммы налоговых вычетов, предусмотренного настоящим пунктом и произведенного в предыдущих налоговых периодах.

Резиденты СЭЗ обязаны вести раздельный учет оборотов и сумм НДС, исчисленных по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам. Льгота, указанная в части первой настоящего пункта, применяется при условии наличия раздельного учета.

28. В случае возврата покупателем продавцу - резиденту СЭЗ товаров, реализованных в рамках специального правового режима, с применением предусмотренной законодательством Республики Беларусь, регулирующим деятельность СЭЗ, льготы в виде уменьшения подлежащей уплате суммы НДС (в том числе в соответствии с пунктом 27 настоящей Инструкции) (далее в настоящем пункте - льгота) у продавцов - резидентов СЭЗ уменьшается налоговая база того налогового периода, в котором произведен возврат. При уменьшении налоговой базы учитывается момент фактической реализации возвращенных товаров и момент их возврата:

28.1. если момент фактической реализации возвращенных товаров приходится на период с 1 января 2005 г. по 30 сентября 2005 г. включительно, а их возврат осуществлен в текущем календарном году, уменьшение налоговой базы по ставке 18 (15,25) процентов производится на сумму налоговой базы, приходящуюся на фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам. Фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам определяется как разница между суммой НДС, исчисленной по возвращенным товарам, и суммой льготы, приходящейся на этот товар. Сумма льготы, приходящаяся на возвращенный товар, определяется как произведение суммы увеличения налоговых вычетов, произведенного нарастающим итогом с начала года в налоговой декларации (расчете) по НДС за сентябрь 2005 г. в связи с применением льготы, и удельного веса суммы НДС, исчисленной по возвращенным товарам, в сумме НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам по реализации, на которые распространялся специальный правовой режим, нарастающим итогом с начала года и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за сентябрь 2005 г.

Данный расчет прилагается к налоговой декларации (расчету) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведен возврат;

28.2. если момент фактической реализации возвращенных товаров приходится на период с 1 октября 2005 г. по 31 декабря 2005 г. включительно, а их возврат осуществлен в текущем календарном году, уменьшение налоговой базы по ставке 18 (15,25) процентов производится на сумму налоговой базы, приходящуюся на фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам. Фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам определяется как разница между суммой НДС, исчисленной по возвращенным товарам, и суммой льготы, приходящейся на этот товар. Сумма льготы, приходящаяся на возвращенный товар, определяется как произведение суммы увеличения налоговых вычетов, произведенного нарастающим итогом с 1 октября 2005 г. в налоговой декларации (расчете) по НДС за декабрь 2005 года в связи с применением льготы, и удельного веса суммы НДС, исчисленной по возвращенным товарам, в сумме НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам 2005 года нарастающим итогом и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за декабрь 2005 года. При этом под оборотами 2005 года понимаются обороты, момент фактической реализации в отношении которых приходится на период с 1 октября 2005 г. по 31 декабря 2005 г. включительно.

Данный расчет прилагается к налоговой декларации (расчету) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведен возврат.

Положения настоящего подпункта не распространяются на резидентов СЭЗ, зарегистрированных в качестве таковых с 1 октября 2005 г.;

28.3. если момент фактической реализации возвращенных товаров приходится на календарные годы (кроме случаев, указанных в подпунктах 28.1 и 28.2 настоящего пункта), предшествовавшие текущему календарному году, а их возврат осуществлен в текущем календарном году, уменьшение налоговой базы по ставке 18 (15,25) процентов производится на сумму налоговой базы, приходящуюся на фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам. Фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам определяется как разница между суммой НДС, исчисленной по возвращенным товарам, и суммой льготы, приходящейся на этот товар. Сумма льготы, приходящаяся на возвращенный товар, определяется как произведение суммы увеличения налоговых вычетов, произведенного нарастающим итогом с начала года в налоговой декларации (расчете) по НДС за декабрь календарного года, предшествовавшего текущему календарному году, в связи с применением льготы, и удельного веса суммы НДС, исчисленной по возвращенным товарам, в сумме НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за декабрь календарного года, предшествовавшего текущему календарному году.

Данный расчет прилагается к налоговой декларации (расчету) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведен возврат;

28.4. если момент фактической реализации товаров и их возврат приходятся на текущий календарный год, уменьшение налоговой базы по ставке 18 (15,25) процентов производится на сумму налоговой базы, приходящуюся на исчисленный НДС по возвращенным товарам. При этом для целей определения суммы, на которую увеличиваются налоговые вычеты в соответствии с частью первой пункта 27 настоящей Инструкции, сумма НДС, исчисленная по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемая в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, и общая сумма НДС, исчисленная и учитываемая в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, должны быть приняты в размере, уменьшенном на сумму исчисленного НДС по возвращенным товарам.

Положения настоящего подпункта распространяются, в том числе на резидентов СЭЗ, зарегистрированных в качестве таковых с 1 октября 2005 г., включая случаи, когда момент фактической реализации возвращенных товаров приходится на период с 1 октября 2005 г. по 31 декабря 2005 г. включительно, а их возврат осуществлен в текущем календарном году.

29. Взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года и Декретом Президента Республики Беларусь от 6 сентября 2005 г. N 10 "О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г. Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 140, 1/6751). При этом резиденты СЭЗ производят исчисление и уплату НДС по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 11 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость".