Покупка и продажа валюты
Фирмы покупают валюту в разных целях: для оплаты импортного контракта, командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д. Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже – счета 57 «Переводы в пути».
Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой: Дебет 76 – Кредит 51 - перечислены средства для покупки валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка: Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» – Кредит 76 - зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 20 ПБУ 3/2006).
Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, доходы и расходы, возникающие при операциях по купле-продаже валюты, учитываются как прочие.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в бухгалтерском учете включается в прочие расходы. При этом делается проводка: Дебет 76 – Кредит 51 (52) - оплачена комиссия банка; Дебет 91 – Кредит 76 - отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение банка.
Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения может быть учтена различными способами: - включена в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ); - включена в состав внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ. В этом случае сумма отклонения включается в состав прочих доходов или расходов: Дебет 91 – Кредит 76 или Дебет 91 – Кредит 76 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.
В налоговом учете эта разница включается в состав внереализационных доходов или расходов (п. 2 ст. 250 или пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример 1
Организация приобретает 2 000 евро в банке. Для этого 06.04.20… г. с расчетного счета организации перечисляются банку денежные средства для покупки валюты в сумме 92 000 руб. Банк приобрел валюту 07.04.20… г., по курсу 45,27 руб. перечислил на валютный счет организации. Курс евро, установленный ЦБ РФ 07.04.2009 г., составил 44,63 руб.
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
06.04.20… |
|||
76 |
51 |
92 000 |
Перечислены банку денежные средства на покупку валюты |
07.04.20… |
|||
52 |
76 |
89 260 (2 000 х 44,63) |
Зачислена на валютный счет купленная банком валюта |
91-2 |
76 |
1 280 (2 000 х (45,27 - 44,63)) |
Отнесена на расходы отрицательная разница, образовавшаяся на дату приобретения банком валюты (бухгалтерская справка-расчет) |
51 |
76 |
1 460 (92 000 - (2 000 х 45,27)) |
Возвращен на расчетный счет остаток неизрасходованной суммы, ранее перечисленной на покупку валюты |
Теперь рассмотрим порядок отражения операций по продаже валюты. Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте, проданной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), – прочими расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
В бухгалтерском учете на дату исполнения банком поручения о продаже валюты производится запись по дебету счета учета расчетов с банком, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Фактически поступившая на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76.
Одновременно стоимость проданных валютных денежных средств, пересчитанная в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату продажи, списывается со счета 57 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов, Приложение к ПБУ 3/2006). Продажа валюты отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Пример 2
Принято решение о продаже 70 000 евро. Для продажи валюты организация оформила 8 апреля распоряжение на продажу части валютной выручки.
В этот же день валюта списана с валютного счета организации. 9 апреля валюта продана по курсу 45 руб.
Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил: - на 08.04.20.. – 44,63 руб. - на дату продажи валюты, которая произошла 09.04.20.., – 44,75 руб. Вырученный рублевый эквивалент зачислен на рублевый расчетный счет организации.
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
08.04.20… |
|||
57 |
52 |
70 000 евро/3 124 100 руб. (70 000х44,63) |
Списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи |
09.04.20… |
|||
51 |
76 |
3 150 000 руб. (70 000х45) |
Выручка от продажи валюты поступила на расчетный счет |
76 |
91-1 |
3 150 000 руб. (70 000х45) |
Выручка от продажи валюты включена в прочие доходы |
91-2 |
57 |
70 000 евро/3 132 500 руб. (70 000х44,75) |
Списана проданная валюта |
57 |
91-1 |
8 400 руб. (70 000х(44,75- 44,63)) |
Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты на дату совершения операции |