Налоги и налогообложение.

Процентная ставка пени = 1/300 действующей ставки рефинансирования.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берётся отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объёму реализации.

Экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.

В целях обеспечения стабильности налоговой системы установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечению одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-ого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие в изменения в налоговый кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1-ого января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Сущность налогообложения состоит в законном ограничении права собственности.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок отчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в особом порядке, предусмотренном НК РФ. К специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Элемент налогообложения	Определение элемента
Налогоплательщик (плательщик сборов)	Организация и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Объект налогообложения	Юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Законодательством установлен перечень объектов налогообложения: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику.
Предмет налогообложения	Признаки фактического (не юридического!) характера, которые обосновывают взимание налога. Необходимость разделять понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана потребностью вычленить среди предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.
Налоговые льготы и основания для их использования плательщиком	Предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
База налогообложения	Стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налогообложения
Налоговый период	Календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по итогом которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговая ставка	Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговый базы.

Продолжение таблицы

Порядок исчисления налога

Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Порядок и сроки уплаты налога

Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода (год, квартал, месяцы, недели и дни), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правонарушений устанавливаются применительно к каждому такому действию. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или иным налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной и безналичной форме.

Налог – обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

НК РФ содержит законодательное определение понятия «сбор», в соответствии с которым под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу лицензий.

Доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК РФ «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».

Объект и субъект налогообложения находятся в тесной взаимосвязи. В зависимости от характера этой связи налоги можно разделить на две группы: налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги) и налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Различие между этими налоговыми группами состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, объект определяет субъект налогообложения.

В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывания в данном государстве, в том числе и на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.

Этот принцип трактуется по-разному для физических лиц и юридических лиц. Если физическое лицо находится на территории России в календарном году менее 183 дней (подряд или по частям), то оно не декларирует здесь совокупный годовой доход.

В разных странах к резидентам относят юридических лиц исходя из разных критериев. В России, например, юридическое лицо признаётся резидентом в государстве, если оно в нём основано (зарегистрировано).

В НК РФ предусмотрены три метода определения рыночных цен для целей налогообложения:

• общий метод;

• метод цены последующей реализации;

• затратный метод.

Законными представителями юридических лиц признаются субъекты, уполномоченные представлять налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента на основании закона или его учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ).

Налогоплательщик вправе выбрать или наделить полномочиями любое физическое либо юридическое лицо.

Ставки налога (норма налогового обложения) устанавливаются в двух формах:

• адвалорные – выраженные в процентах (например, налог на доходы физических лиц, некоторые виды акцизов:;

• специфические – в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (например, земельный налог).

В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определённых НК РФ. Делегирование Правительству полномочий законодателя по установлению элемента налогообложения объясняется необходимостью принятия в ряде случаев оперативных мер реагирования, не противоречит конституционным положениям и прямо предусмотрено НК РФ.

НК РФ должен устанавливать либо максимальную, либо минимальную и максимальную ставки налога, в границах которых Правительство устанавливает конкретные ставки, а также порядок, которым оно должно руководствоваться при утверждении их конкретного размера в этих пределах. Именно необходимость детализации объясняет передачу такого элемента налогообложения, как ставка, на более низкий уровень правового регулирования.

Законодательство предоставляет широкие возможности для дифференциации ставок. Особенно это касается «ресурсных платежей». В частности, Правительством РФ устанавливаются минимальные и максимальные ставки водного налога по бассейнам рек, озёр, морям и экономическим районам.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. Сроки уплаты определяются:

• календарной датой;

• истечением периода времени (год, квартал, месяц, неделя, день);

• указанием на событие, которое должно наступить или произойти;

• указанием на действие, которое должно быть совершено.

Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются применительно к каждому такому действию.

Когда расчёт налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения уведомления.

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчётный период», т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и предъявления в местный налоговый орган отчётности. В некоторых случаях налоговый и отчётный период совпадают. Однако часто отчёт может представляться несколько раз в течение одного налогового периода.

По итогам отчётных периодов уплачиваются авансовые платежи.

Действующее законодательство предусматривает следующий перечень налоговых льгот:

1. необлагаемый минимум объекта;

2. изъятие из налогообложения определённых элементов объекта;

3. освобождение от уплаты налогов определённых категорий плательщиков;

4. понижение налоговых ставок;

5. целевые налоговые льготы, включая инвестиционные налоговые кредиты;

6. прочие налоговые льготы.

Изъятие выводит из налогообложения отдельные объекты. По налогу на прибыль организаций не подлежит налогообложению, например, прибыль от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок, а также ко всем налогоплательщикам, так и к определённой их категории.

Скидки направлены на сокращение налоговой базы. В отношении налога на прибыль скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, т.е. плательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. В зависимости от влияния на результаты налогообложения скидки могут быть разделены на лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно) и не лимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика).

Налоговый кредит – это льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Налоговый кредит изменяет заинтересованному лицу срок уплаты налога от трёх месяцев до одного года. Кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам. Он предоставляется по заявлению заинтересованного лица и оформляется договором с уполномоченным органом.

Предоставляется налоговый кредит при наличии хотя бы одного из следующих оснований;

1. причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа (в этих двух случаях проценты на сумму задолженности не начисляются);

3. угрозы его банкротства в случае единовременной выплаты им налога (проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБР, действовавшей за период договора о налоговом кредите).

Методы налогообложения – форма зависимости между ставками налога и величиной налогооблагаемой базы, в частности доходами налогоплательщика. Существует равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Равным признаётся такой метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога, например в абсолютной сумме или в процентах от минимальной заработной платы.

При пропорциональном методе налогообложения ставка налога (не сумма!) равна для каждого налогоплательщика независимо от размера его доходов. Иными словами, ставка налога не зависит от величины базы налогообложения и с ростом базы пропорционально возрастает сумма налога.

Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в частности величины дохода налогоплательщика. При этом не только увеличивается абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, т.е. возрастает доля дохода при его росте.

Прогрессивное налогообложение может осуществляться в простой и сложной форме. При этом нередко применение простого прогрессивного обложения нарушает принцип равенства налогообложения.

Способы уплаты налогов:

1. уплата налога по декларации;

2. уплата налога у источника дохода;

3. кадастровый способ уплата налога.

В соответствии с первым способом налогоплательщик представляет в установленные сроки в налоговый орган по месту своей регистрации заявление о своих налоговых обязательствах.

Уплата налога у источника дохода предполагает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного или удержанного бухгалтерией организации или предпринимателем, производящим выплату дохода. Данный способ уплаты имеет то преимущество, что всякое уклонение от уплаты налога налогоплательщиком исключено.

При кадастровом способе уплаты налогов ведётся кадастр – реестр, устанавливающий классификацию объектов налогообложения по некоторым внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю доходность объекта налогообложения. При построении кадастра за основу может быть взята какая-либо характеристика объекта налогообложения (при построении земельного кадастра, например, – вид земли (пашня, луг, лес и пр.) и её местонахождение). Примером налога, уплачиваемого по кадастровому способу, является налог единый налог на временный доход для отдельных видов деятельности.

Авансовые платежи налогов устанавливаются с целью приблизить момент уплаты налогов к моменту получения доходов.

Право на возврат (зачёт) излишне уплаченных денежных средств является одним из общих принципов налогообложения. Оно регулируется ст. 78 НК РФ. Право налогоплательщика на возврат (зачёт) связано только с фактом излишней уплаты денежных средств бюджет.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Выделяют четыре функции налогов: фискальная распределительная, регулирующая и контрольная.

Фискальная функция – собственно изъятие средств налогоплательщика в бюджет.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особо централизованного инструмента распределительных отношений.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны.

Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан.

Существует несколько принципов классификации налогов:

1. по способу взимания налогов;

2. по субъекту налогообложения (налогоплательщику);

3. по объекту налогообложения;

4. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платёж;

5. по целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следующему:

Прямые налоги	Косвенные налоги
1. В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик	В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
2. Величина налогов непосредственно зависит финансовых результатов деятельности плательщика	Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика
3. Эти налоги подоходно-поимущественные	Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы:

• налоги, взимаемые только с юридических лиц;

• налоги, взимаемые только с физических лиц;

• налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы:

1. на налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

2. налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), – НДС, акцизы;

3. налоги с имущества – налог на имущество организаций. С определённой долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести транспортный налог, так как транспортные средства также включаются в состав принадлежащего организации имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств;

4. платежи за природные ресурсы – земельный налог, водный налог;

5. налоги, уплачиваемые с суммы произведённых затрат, – недавно отменённый налог на рекламу;

6. налоги на определённый вид финансовых операций – недавно отменённый налог на операции с ценными бумагами;

7. налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера – госпошлина.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платёж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.

Целевыми налогами являются сборы и пошлины.

Сбор – это всегда целенаправленный платёж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (недавно отменённый целевой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определённого вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (недавно отменённые сборы за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т.д.).

Пошлина – это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юридическое значение. Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за перемещение товара через таможенную границу государства (ввоз и вывоз). Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение (госпошлина за предъявление иска в арбитражный суд).

Налоговая система РФ строится в соответствии с НК РФ.

Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, – это:

1. детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. Данный принцип предполагает тесную взаимосвязь налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение на центральные и местные;

2. гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учётом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету;

3. социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учётом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов.

В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ установлены три вида налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы;

• налоги субъектов РФ (региональные налоги);

• местные налоги.

В настоящее время налоговую систему России составляют 13 налогов и два сбора (госпошлина – это по своим признакам сбор), в том числе федеральных – 10, региональных – 3, местных – 2.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на дарение, вводный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организации, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

К плательщикам налога на прибыль организаций относятся российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Ставка налога на прибыль организаций составляет 6,5 в федеральный бюджет, 13,5-17,5 в бюджет субъекта РФ, общая ставка – 20-24.

Доходы от реализации – это выручка от реализации:

• товаров (работ, услуг) собственного производства;

• товаров (работ, услуг), ранее приобретённых;

• имущественных прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты и убытки, осуществлённые (понесённые) плательщиком.

Расходами признаются любые затраты для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Декларирование проводится в следующие сроки:

• плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчёты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода;

• по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Налоги и платежи за пользование природными ресурсами.

В настоящее время в РФ установлены следующие налоги и платежи за пользование природными ресурсами, иначе называемые ресурсными налогами:

1) налог на добычу полезных ископаемых;

2) платёж при пользование недрами:

• разовые платежи за пользование недрами при наступлении определённых событий, оговорённых в лицензии;

• регулярные платежи за пользование недрами;

• плата за геологическую информацию о недрах;

• сбор за участие в конкурсе (аукционе);

3) плата за загрязнение окружающей природной среды;

4) плата за пользование лесным фондом;

5) водный налог;

6) земельный налог.

Налог на добычу полезных ископаемых.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые.

Налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого, за исключением попутного газа и природного горючего газа из всех видов месторождений.

Налоговым периодом по данному налогу является календарный месяц.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от видов полезных ископаемых.

Платёж при пользовании недрами.

С 1 января 2002г. платежи за пользовании недрами при добыче полезных ископаемых были отменены в связи с введением налога на добычу полезных ископаемых.

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определённых событий, оговорённых в лицензии.

Налоговая база уплачивается недропользователями, получившими право на пользование недрами.

Налоговый период устанавливается в лицензии.

Ставка налога устанавливаются в СРП.

Регулярные платежи за пользование недрами.

Налоговая база за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом возвращённой части участка.

Налоговый период – ежеквартально.

Ставка налога – устанавливается исполнительным органом власти субъекта РФ.

Плата за геологическую информацию о недрах.

Налоговая база – взимается, если эта информация собрана в результате государственного геологического изучения недр и получена от федерального органа управления государственным фондом недр.

Размер и порядок уплаты устанавливается Правительством РФ.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе).

Вносится всеми его участниками и является одним из условий регистрации заявки. Его сумма определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.

Платёж за пользование лесным фондом.

Налоговая база определяется как объём лесных ресурсов, который фактически изъят плательщиком, или как площадь предоставленного в пользование плательщика участка лесного фонда.

Налоговый период ни в одном из документов не определён в явной форме.

Ставка налога устанавливается за единицу лесного ресурса (м³ древесины, хвороста, веточного корма; кг грибов, ягод, чаги, мха; т живицы, коры деревьев и др.), а по отдельным видам лесопользования – за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда (сенокошение, пастьба скота, создание плантаций лекарственных растений и др.).

Водный налог.

Налоговая база состоит из четырёх пунктов:

• объём воды, забранной из водного объекта;

• площадь предоставленного водного пространства;

• количество произведённой электроэнергии;

• произведение объёма древесины, сплавляемой в плотах и кошелях.

Налоговый период по водному налогу признаётся календарный квартал.

Ставки водного налога устанавливаются по бассейнам рек, озёр, морей и экономическим районам и видам водопользования в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. м³ воды; 1 тыс. кВт*ч; 1 тыс. м³ леса на 100 км сплава).