2.4 Проблемы взаимодействия налогового и бухгалтерского учета.

Большинство российских предприятий формируют показатели налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей, полученных по данным бухгалтерского учета. В этом случае предприятия ведут отдельные налоговые регистры только по тем операциям, по которым имеется существенное различие в порядке определения доходов или расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. При записи хозяйственных операций, правила отражения которых в налоговом учете незначительно отличаются от правил бухгалтерского учета, в регистры бухгалтерского учета вводят дополнительные реквизиты, позволяющие формировать налоговую базу по прибыли.

Преимущество данной модели построения налогового учета в том, что она сближает оба вида учета и обеспечивает перенос данных из аналитических регистров бухгалтерского учета в налоговую отчетность без дополнительных трудовых затрат.

Построение налогового учета на основе бухгалтерского предполагает, что информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна быть использована для налоговых расчетов.

Для реализации этого принципа было принято положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Указанный документ позволяет осуществить расчет налоговых платежей, основываясь на данных бухгалтерского учета с применением корректировок, связанных с внедрением так называемых постоянных и временных разниц. Данное положение подготовлено исходя из основных принципов, отраженных в МСФО 12 «Налоги на прибыль». Но при более детальном изучении международного стандарта и российского положения обнаруживаются существенные отличия в подходе к отражению налога на прибыль.

Так, в частности, разнятся подходы к определению временных разниц. В международной практике бухгалтерского учета сформировалось два различных подхода к определению временных налоговых разниц.

В соответствии с первым подходом налоговые временные разницы определяются через понятие доходов и расходов. Согласно данному подходу временная разница возникает, когда какой-либо доход или расход в текущем периоде признан по правилам одного вида (бухгалтерского или налогового), но еще не признан в другом виде учета. Разница восстанавливается в том периоде, когда этот доход или расход будет признан в другом виде учета. Этот подход получил название метода «отсрочки».

На основании другого подхода налоговые временные разницы можно определить через понятие активов и обязательств. Согласно этому подходу временная разница имеет место, когда оценка актива или обязательства в бухгалтерском учете и в целях налогообложения не совпадает. Погашение такого обязательства или возмещение такого актива отражается на корректировке расхода по налогу на прибыль. Этот подход получил название метода «балансовых обязательств».

В соответствии с этим подходом возникает необходимость применения таких терминов как «налоговая база актива» и «налоговая база обязательства».

Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения. В МСФО 12 «Налоги на прибыль» налоговая база актива трактуется как сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости. Налоговая база обязательства в этом же документе определяется как его балансовая стоимость за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и Налоговый кодекс РФ не используют понятия «налоговая база актива» и «налоговая база обязательства». В российском стандарте ПБУ 18/02 оба метода – обязательств по отчету о прибылях и убытках и балансовых обязательств – перепутаны, так как содержат разные определения временных разниц из старой и новой редакций МСФО 12. Чтобы разрешить данное противоречие, необходимо разграничить процесс образования или погашения временной разницы и процесс ее существования. Как уже было отмечено, временная разница образуется, когда доход или расход признается в налоговом учете, но еще не признан в бухгалтерском учете и является показателем, связанным с показателями отчета о прибылях и убытках. Это неизбежно приведет к различию в оценке актива или обязательства организации, связанного с показателями баланса. Эта разница будет существовать какое-то время и оказывать влияние на показатели баланса. Если в течение отчетного периода величина разницы не менялась, то ее существование никак не отразится на показателях отчета о прибылях и убытках. В тот момент, когда не признанный ранее доход или расход наконец будет признан, временная разница будет погашена. Это отразится на показателях отчета о прибылях и убытках и вызовет соответствующие налоговые последствия, но на показателях баланса эта разница уже никак не отразится.

Принятие ПБУ 18/02 позволило внедрить в практику российского учета метод отложенных налогов, проблема учета которых оставалась одной из самых серьезных в области несовместимости отечественной и международной учетных систем. Внедрение этого положения в практику учета отечественных организаций безусловно должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и зарубежными компаниями.

Заключение

Финансовый и налоговый учет входят составными частями в общую структуру финансово-экономического управления организацией. Во многих странах приоритет отдается экономической сущности учета, а фискальная функция относится к элементу ограничения затрат и хозяйственных действий.

В России, наоборот, в настоящее время налоговый учет все больше выделяется в качестве основного. Чрезмерно завышенные требования по его ведению и оформлению отчетности постоянно наводят предпринимателей на мысль о полной замене бухгалтерского учета налоговым.

Для того, чтобы наиболее четко представлять себе систему налогового учета необходимо, прежде всего, обратиться к тому, как законодательно определены основные положения по этому вопросу.

  Налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на предприятие законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения учета своих доходов, расходов и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет, и от того, достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета.

Цели ведения налогового учета ограничены по сравнению с задачами, решаемыми бухгалтерским учетом, обеспечением информацией, необходимой для контроля за соблюдением только законодательства о налогах и сборах. В то же время такое ограничение не означает, что в цели осуществления налогового учета не входит обеспечение информацией, необходимой для контроля за целесообразностью хозяйственных операций и использованием ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Естественно, что удобнее всего черпать информацию из регистров финансового учета, таких как журналы-ордера, журнал «Главная книга», оборотная ведомость и иные сводные документы. И это еще один довод для организации достоверного учетного процесса на предприятии, а не просто сопоставления доходов и расходов.

Список литературы

1. Интернет ресурсы: http://www.rae.ru/forum2011/115/839

2. Интернет ресурсы: http://www.bankreferatov.ru/

3. Интернет ресурсы: http://www.startactive.ru

4. Интернет ресурсы: http://www.bibliofond.ru/

5. Налоговый кодекс Российской Федерации

27