37. Учет аренды ос.
Аренда – это договор имущественного найма, при котором собственник имущества передаёт его нанимателю во временное владение и пользование в течение оговорённого срока за согласованную между ними арендную плату. Собственника имущества называют арендодателем, а нанимателя – арендатором.
Взаимоотношения арендатора и арендодателя по договору аренды регулируются ГК РФ (гл.34 «Аренда»). По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Полученные арендатором в результате использования имущества плоды, продукция и доходы являются его собственностью.
Договор аренды заключается в письменной форме (ст.609) на определённый или неопределённый срок (ст.610) и носит возмездный характер. Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование имуществом на условиях и в сроки, установленные договором (ст.614). Арендодатель за свой счёт обязан проводить капитальный ремонт имущества, а арендатор – текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не предусмотрено законом или договором аренды (ст.616). Арендатор с согласия арендодателя может (ст. 615) сдать арендованное имущество в субаренду, передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу и т. д. с согласия арендодателя. На переданное имущество дополнительно к договору аренды должен быть приложен акт приёмки – сдачи основных средств (ф.№ ОС – 1).
Различают:
текущую (краткосрочную)
долгосрочную аренду.
Текущая (краткосрочная ) аренда – это аренда на срок до 5 лет. Этот договор не предусматривает перехода права собственности на объект, поэтому он продолжает числиться на балансе арендодателя. За арендодателем сохраняются обязанности по уплате налога на имущество, переданное в аренду, он продолжает начислять по нему амортизацию.
Долгосрочная аренда – это аренда на срок, близкий к их сроку полезного использования, а также аренда, предусматривающая последующий выкуп.
Текущая (краткосрочная ) аренда
Учёт у арендодателя
Учёт расчётов по договору аренды осуществляется арендодателем на сч. 62,76/5 «Арендные обязательства»
Дт. сч. 01/2 «О.С. в аренде» Кт. сч.01/1 «Собственные О.С.»
Счёт 62 используется коммерческими организациями, для которых сдача в аренду имущества является постоянной предпринимательской деятельностью, направленной на извлечение дохода (прибыли). Сумма начисленной арендной платы отражается как реализованные услуги:
Дт. сч. 62 Кт. сч. 90/1
где она числится до момента поступления платежа:
Дт. сч.51,50 Кт. с.62
с выручки начисляется НДС:
Дт. сч. 90/3 Кт. сч. 68/3 «НДС с продаж»;
начислена амортизация по объекту, переданному в аренду:
Дт. сч. 90/2 Кт. сч. 02
получение арендной платы:
Дт. сч. 50,51 Кт. сч. 62
По истечении срока аренды и возврате объекта его первоначальная стоимость исключается из состава арендованных объектов:
Дт. сч. 01 Кт. сч. 01/2 «Основные средства в аренде»
Дт. сч. 02/2 «Амортизация О.С., сданных в аренду Кт. сч. 02/1 «Амортизация О.С.»
У арендатора учёт поступивших объектов организуется на основании копий инвентарных карточек арендодателя на за балансовом счёте 001 «Арендованные О.С.» по стоимости, отражённой в договоре аренды: Дт. сч. 001
Предъявленный для оплаты счёт – фактура за текущую аренду от юридических лиц включается в издержки производства без учёта НДС: Дт. сч. 20 (23,25,26,29,44…) Кт. сч. 76/3
Дт. сч. 19 Кт. сч. 76/3
Дт. сч. 76/3 Кт. сч. 19
Если арендная плата перечисляется авансом, то она учитывается в составе расходов будущих периодов: Дт. сч. 97 Кт. сч.51,50
Дт. сч. 20 (23,25,26,29,44…) Кт. сч. 97
Если по истечении срока аренды арендатор выкупает объект, то составляются бух. записи:
- на сумму начисленных за весь период аренды арендных платежей
Дт. сч. 08/4 Кт. сч. 02
- на сумму причитающего арендодателю выкупного платежа:
Дт. сч. 08/4 Кт. сч. 76/5
- при постановке объекта на баланс как собственного:
Дт. сч. 01 Кт. сч. 08/4
- при снятии объекта с учёта за балансом:
Кт. сч. 001
долгосрочная аренда (лизинг).
Особенности договоров лизинга:
По договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендодателем имущество у определённого продавца и предоставить это имущество во временное пользование для предпринимательских целей (ст.655 ГК).
В аренду сдаётся не имущество, которым ранее пользовался арендодатель, а новое – специально приобретённое лизингодателем с целью передачи его в ареду. Характерным для договора лизинга является то, что срок аренды близок к сроку службы оборудования.
Лизинг – инвестиционная деятельность по приобретению имущества и передаче его юридическому или физическому лицу за определённую плату на согласованный срок и на условиях, установленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Учёт вложений в арендованное имущество
ГК РФ различает два вида улучшений арендованного имущества:
Отделимые;
Неотделимые.
Неотделимые – это улучшения, которые не могут быть отсоединены от него без причинения вреда. Они после окончания срока аренды передаются арендодателю вместе с объектом. При заключении договора следует решить вопрос о порядке возмещения таких расходов иначе арендатор будет производить их за свой счёт.
Если капитальные вложения в объекты аренды возмещает арендодатель, то их стоимость перечисляется арендатору, или зачисляется в счёт арендной платы.
Дт. сч. 08/3 «Строительство объектов О.С.» Кт. сч. 60
Дт. сч. 19/1 Кт. сч. 60
Дт. сч. 76/5 Кт. сч. 08/3,68/2
Дт. сч. 44,19/3 Кт. сч. 76/5
У арендодателя
Дт. сч. 62,90/3 Кт. сч. 90/1,68/2
Дт. сч. 08,19/1 Кт. сч. 60
На взаимозачёт по расходам:
Дт. сч. 60 Кт. сч. 62
Дт. сч. 01 Кт. сч. 08
Отделимыми – признаются улучшения, которые могут быть использованы как самостоятельный объект, или после разборки и демонтажа реализуются или используются в виде строительных материалов и оборудования. Отделимые улучшения арендованного имущества, произведённые арендатором, являются его собственностью. Их стоимость принимается на учёт в состав О.С.