6.7. Аудит оценочных значений

Порядок проведения аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой отчетности, регулирует Международный стандарт ау­дита № 540 «Аудит оценочных значений».

Оценочное значение — это приблизительная сумма статьи при от­сутствии точных способов измерения. Например:

• нормы для сокращения запасов и дебиторской задолженности до их предполагаемой чистой стоимости реализации (оценочные ре­зервы);

• резервы на амортизацию основных активов на предполагаемый срок их полезной службы;

• начисленная выручка;

• отсроченный налог;

• резерв на покрытие убытков, понесенных в результате судебно­го процесса;

• убытки от договоров подряда (при незавершенном строительстве);

• резерв на покрытие претензий по гарантиям.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен получить достаточ­ное и уместное аудиторское доказательство, подтверждающее оценоч­ные значения.

Руководство несет ответственность за подготовку оценочных зна­чений, включенных в финансовую отчетность. Подготовка оценочных значений часто ведется в условиях неопределенности исхода собы­тий, которые имели место в прошлом или, вероятно, произойдут в будущем. В результате использования оценочных значений риск существенных искажений возрастает.

Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным в зависимости от характера статьи. При сложных оценках могут потребоваться специальные знания и суждения.

Оценочное значение может быть определено как часть постоянно функционирующей информационной системы, связанной с финансо­вой отчетностью, или как системы, функционирующей только в кон­це отчетного периода. Во многих случаях оценочные значения выво­дятся с помощью формул. В подобных случаях руководству следует постоянно вносить корректировки в формулы.

При аудите оценочных значений аудитор должен получить доста­точное и уместное доказательство обоснованности оценочного значения и раскрытия информации о нем. С этой целью необходимо вы­брать один или несколько подходов к проведению аудиторских про­цедур.

1. Рассмотрение и тестирование процесса, используемого руковод­ством при выведении оценок:

а) оценка данных и анализ допущений, на которых основывается оценочное значение. В ходе данной оценки следует провести такие процедуры, как:

• определение точности, полноты и уместности данных, на кото­рых основывается оценка;

• поиск доказательств вне субъекта;

• определение надлежащего характера анализа собранных данных и сделанных прогнозов, формирующих основу.для определения оце­ночных значений;

• оценка обоснованности допущений применительно к фактиче­ским результатам предыдущих периодов, согласованности их с допу­щениями, используемыми для получения других оценочных значе­ний, а также с соответствующими планами руководства;

• использование работы экспертов при сложном процессе оценки⁶;

• анализ уместности формул, используемых руководством при подготовке оценочных значений;

б) проверка вычислений, которым следует руководство. Харак­тер, сроки и объем аудиторского тестирования будут зависеть от сложности расчетов оценочных значений, аудиторской оценки проце­дур и методов, используемых субъектом при получении оценочных значений, и существенности таких оценочных значений в контексте финансовой отчетности;

в) сравнение оценочных значений за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти периоды. Это поможет:

• в получении доказательства в отношении общей надежности процедур оценки, используемых субъектом;

• при рассмотрении необходимости корректировки оценочных формул;

• при определении того, были ли оценены расхождения между фактическими результатами и предыдущими оценками, и были ли внесены соответствующие корректировки и раскрыта необходимая информация;

г) рассмотрение процедур утверждения существенных оценочных значений руководством. Аудитор должен проверить, было ли оценоч­ное значение рассмотрено и утверждено соответствующим руково­дством, а также было ли оно отражено в документации, подтвер­ждающей определение оценочного значения.

2. Использование независимой оценки. Данный подход предпола­гает проведение или получение независимой оценки и сравнение ее с оценочным значением, подготовленным руководством. При исполь­зовании независимой оценки следует определить данные, рассмот­реть допущения и провести тестирование процедур вычисления, ис­пользуемых для такой независимой оценки. Также целесообразно сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактически­ми результатами этих периодов.

3. Обзор последующих событий. Операции и события, имевшие место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, мо­гут предоставлять аудиторское доказательство оценочных значений, подготовленных руководством. Обзор аудитором подобных операций и событий может снизить или даже устранить необходимость прове­дения анализа или тестирования процедур, используемых руковод­ством при подготовке оценочного значения, или необходимость неза­висимой оценки при анализе обоснованности оценочного значения.

В результате проведения аудиторских процедур, основываясь на знании бизнеса клиента и того, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе проверки, ау­дитор должен дать окончательную оценку обоснованности оценоч­ных значений.

При оценке обоснованности оценочных значений аудитор должен рассмотреть, принимаются ли во внимание какие-либо значительные последующие операции или события, оказывающие влияние на дан­ные, или допущения, которые используются при определении оце­ночного значения.

При оценке расхождений между аудиторской оценкой и оценоч­ным значением, отраженным в финансовой отчетности, аудитор дол­жен определить, есть ли необходимость в корректировке с учетом такого расхождения. Если существующая разница обоснована, нет необходимости делать корректировку. Если существующая разница не обоснована, то следует обратиться к руководству с просьбой о пе­ресмотре оценочного значения. В случае отказа со стороны руково­дства оценочное значение подлежит пересмотру, а существующую разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с ос­тальными искажениями при оценке того, существенны ли последст­вия таких искажений для финансовой отчетности.

Подлежит рассмотрению также вопрос о том, не проявляется ли общая тенденция к завышению или занижению обоснованных раз­ниц таким образом, чтобы оказывать существенное воздействие на финансовую отчетность. В таких обстоятельствах следует оценить оценочные значения в совокупности.