1. Понятие и значение финансового контроля.

Финансовый контроль является важной составной частью финансовой деятельности государства. Объективной предпосылкой для этого является то, что формирование, распределение и использование денежных ресурсов страны не может производиться бесконтрольно.

Финансовый контроль – это контроль законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов в целях эффективного социально-экономического развития страны в целом и ее регионов.

Финансовый контроль осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Целью финансового контроля является обеспечение законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности. Обеспечение законности имеет конституционную основу (см. ч.2 ст.15 Конституции) и выражается в соблюдении установленного в области финансовой деятельности правопорядка всеми заинтересованными субъектами. Целесообразность заключается в экономической обоснованности и эффективности осуществляемых действий, соответствие их задачам государства и муниципальных образований.

Общий порядок проведения финансового контроля определен финансово-правовыми нормами, содержащимися в Общей части финансового права, правила осуществления специфических (специальных) видов финансового контроля закреплены соответствующим законодательством (например, Налоговым или Бюджетным кодексами РФ).

Основными задачами финансового контроля являются:

- проверка выполнения органами государственной власти и местного самоуправления функций финансовой деятельности соответствующей своей компетенции;

- проверка выполнения гражданами и организациями финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления;

- проверка правильности использования государственными и муниципальными организациями денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);

- проверка правильности совершения финансовых операций и хранения денежных средств организациями;

- выявление внутренних резервов производства – возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;

- устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Государственная финансовая дисциплина – это четкое соблюдение установленных правовыми нормами предписаний и порядка образования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов. Финансовые контроль способствует укреплению государственной финансовой дисциплины, которая является одной из составляющих законности.

2. Виды финансового контроля

Виды финансового контроля. Различные критерии дают возможность выделить несколько видов финансового контроля. В зависимости от времени проведения он делится на предварительный, текущий и последующий.

Особенность предварительного контроля заключается в том, что он проводится до осуществления действий по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Его значение обусловлено профилактическим, предупредительным характером. В данном случае проверяется документация, служащая основанием для проведения финансовой деятельности – проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и т.п.

Непосредственно в ходе совершения повседневной финансовой деятельности, выражающейся в осуществлении операций по получению и использованию денежных средств, производится текущий финансовый контроль.

Последующий финансовый контроль осуществляется после исполнения доходной и расходной частей бюджета (использования денежных средств, уплаты налогов и т.п.). Здесь выявляется состояние финансовой дисциплины, ее нарушения, определяются меры по устранению недостатков.

В зависимости от волеизъявления субъектов контрольных правоотношений и требований законодательства существуют обязательный и инициативный финансовый контроль.

Обязательный контроль проводится:

- в соответствии с требованиями законов за исполнением бюджета по итогам года (со стороны, например, представительных органов власти);

- в соответствии с решением компетентных государственных органов (например, со стороны налоговых или правоохранительных органов).

Инициативный контроль проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.

В зависимости от правового статуса проверяющего субъекта можно выделить следующие виды финансового контроля: государственный (уровень Российской Федерации и субъектов Российской Федерации), муниципальный (органы местного самоуправления), общественный и аудиторский.

Государственный и муниципальный контроль, в свою очередь, можно подразделить на надведомственный (вневедомственный) и внутриведомственный. Эту классификацию можно продолжить, поставив в зависимость от видов проверяющих органов: представительных органов власти, Президента РФ, исполнительных органов власти общей компетенции, финансово-кредитных организаций и т.д.

Методы финансового контроля. Методы финансового контроля, представляющие собой приемы, способы и средства его осуществления, весьма разнообразны. К ним можно отнести: ревизии, проверки (документации, состояния учета и отчетности), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц и др. Выбор метода зависит от правового положения и особенностей форм деятельности проверяемых и проверяющих органов, цели и оснований возникновения контрольных правоотношений.

Общие методы проведения финансового контроля конкретизируются в инструкциях, указаниях, методических письмах и пособиях налоговых органов, Минфина России и других компетентных организаций. Сроки проведения контроля устанавливаются планами, но могут осуществляться в связи с возникшей необходимостью (например, поступление информации о нарушениях и злоупотреблениях в финансовой деятельности организации).

Ревизия является основным методом финансового контроля. Это наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности организаций с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности. Ревизии проводятся финансовыми контролирующими органами, а также органами государственного управления в отношении подведомственных организаций.

Виды ревизий (в зависимости об объекта проверки): документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные).

Документальная ревизия включает в себя проверку отчетов, смет, денежных документов: счетов, платежных ведомостей, ордеров, чеков. Во время фактической ревизии проверяются не только документы, но и наличие денег, материальных ценностей. Полная ревизия, как это можно понять из ее названия, представляет собой проверку всей деятельности организации за какой-то период времени. При выборочной ревизии проверяется какое-то одно направление финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов).

Срок проведения ревизии – не более 30 дней. Юридическим оформлением ее является акт. Этот документ подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. К акту могут быть приложены возражения и замечания руководителя проверяемой организации или его главного бухгалтера, изложенные в письменном виде и заверенные их подписью.

Акт имеет большое юридическое значение. В соответствии с ним виновные привлекаются к дисциплинарной или уголовной ответственности; принимаются меры по устранению выявленных недостатков; вносятся предложения по предупреждению нарушений финансовой дисциплины. Руководитель проверяющей организации обязан проконтролировать выполнение решений, принятых по ее результатам.

В ходе ревизии может быть составлен промежуточный отдельный акт. Это происходит при необходимости принятия срочных мер по устранению выявленных нарушений и привлечения виновных лиц к ответственности. В этом случает материалы ревизии передаются следственным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению выявленных злоупотреблений еще до окончания ревизии, о чем делается соответствующая запись в акте ревизии.

К сожалению, понятие ревизии и порядок ее проведения не получили должного правого обеспечения – отсутствуют законодательные акты, закрепляющие это. Толчком для устранения этого пробела мог бы послужить Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». В ст.10 сформулировано понятие аудиторского заключения как официального документа и основные требования, которым оно должно отвечать.