3 Тип операций

Актив	Валюта баланса	Пассив
+	Увеличивается	+

4 Тип операций

Актив	Валюта баланса	Пассив
-	Уменьшается	-

13. Счета бухгалтерского учета, как способ группировки текущего учета и контроля хозяйственных средств.

Бухгалтерские счета – символ учета, используемый для записи и обобщения увеличения или уменьшения определенного вида доходов, расходов, активов, обязательств и собственного капитала предприятия. Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств или источников их формирования.В теории и практике бухгалтерского учета ведущая роль отводится практике, так как с ее применением реализуется проблем двойного отражения информации, ей накопления и обобщения. Каждый счет имеет наименование и кодовое обозначение. Система счетов строится по видам средств предприятия, по их составу и размещению по источникам их формирования. Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открывается отдельных счет. Записи на счетах производятся только на основании документов, оформляющих производственную операцию. Движение хозяйственных средств приводит к увеличению или уменьшению соответственного счета. Увеличение средств как и их источников удобно показывать отдельно от их уменьшения для облегчения подсчета общей суммы счета. Поэтому счет делится на две части: левая – дебет; правая – кредит. Значения записей по дебиту и кредиту каждого счета различны, они зависят от содержания учитываемого объекта. Счета, на которых учитываются средства предприятия, называются активными, активные счета всегда имеют дебетовое сальдо. Счета, на которых учитываются источники средств предприятия, называются пассивными, эти счета имеют только кредитовое сальдо. При сопоставлении баланса остатки активных счетов показывают в активе, а остатки пассивах счетов в пассиве баланса. В практике бухгалтерского учета применяются активно-пассивные счета, которые содержат в себе признаки активных и пассивных счетов. Итоги записей сумм операций по дебиту и кредиту счета называют оборотом. Разницу между суммами по оставленным на одной стороне и указанными на другой стороне называют остатками или сальдо. В оборот остаток не включается. В активных счетах сальдо по дебету на начало месяца плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот. В пассивных счетах к остатку не начало месяца по кредиту прибавляется кредитовый оборот и отнимается дебетовый оборот. Если счет на конец отчетного периода не имеет конечного сальдо, то счет считается закрытым.

14. Структура счета, взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса.

Бухгалтерские счета – символ учета, используемый для записи и обобщения увеличения или уменьшения определенного вида доходов, расходов, активов, обязательств и собственного капитала предприятия. Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств или источников их формирования.Каждый счет имеет наименование и кодовое обозначение. Система счетов строится по видам средств предприятия, по их составу и размещению по источникам их формирования. Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открывается отдельных счет. Записи на счетах производятся только на основании документов, оформляющих производственную операцию. Движение хозяйственных средств приводит к увеличению или уменьшению соответственного счета. Увеличение средств как и их источников удобно показывать отдельно от их уменьшения для облегчения подсчета общей суммы счета. Поэтому счет делится на две части: левая – дебет; правая – кредит. Значения записей по дебиту и кредиту каждого счета различны, они зависят от содержания учитываемого объекта. Счета, на которых учитываются средства предприятия, называются активными, активные счета всегда имеют дебетовое сальдо.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода (+)	Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода (-)
Сальдо конечное — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_д - О_к

Счета, на которых учитываются источники средств предприятия, называются пассивными, эти счета имеют только кредитовое сальдо

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода(-)	Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода (+)
	Сальдо конечное — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_к - О_д

В практике бухгалтерского учета применяются активно-пассивные счета, которые содержат в себе признаки активных и пассивных счетов.

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное — наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

При сопоставлении баланса остатки активных счетов показывают в активе, а остатки пассивах счетов в пассиве баланса.Итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета называют оборотом.Разницу между суммами по оставленным на одной стороне и указанными на другой стороне называют остатками или сальдо. В оборот остаток не включается. Если счет на конец отчетного периода не имеет конечного сальдо, то счет считается закрытым.

15. Активные и пассивные счета, их структура.

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств или источников их формирования.

Счета, на которых учитываются средства предприятия, называются активными, активные счета всегда имеют дебетовое сальдо.

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода (+)	Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода (-)
Сальдо конечное — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_д - О_к

Счета, на которых учитываются источники средств предприятия, называются пассивными, эти счета имеют только кредитовое сальдо

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода(-)	Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода (+)
	Сальдо конечное — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_к - О_д

16. Отражение хозяйственных операций на счетах методом двойной записи. Определение сальдо на счете.

Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается путем двойной записи каждой хозяйственной операции на дебете одного счета и на кредите другого.

Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящих в. процессе их кругооборота имеет взаимосвязанный характер, следовательно, двойная запись выполняет контрольную функцию в бухгалтерском учете. Итог оборота по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту по всем счетам. Итоги оборотов по счетам проводятся по окончанию месяца. Если равенства нет, то значит, допущена ошибка.

При отражении хозяйственных операций между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией, сами счета – корреспондирующими

Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счетной формулой или проводкой. Прежде чем отразить хозяйственную операцию на соответствующих счетах, на основании первичных документов составляют бухгалтерскую проводку, под которой понимают указание дебетуемого, кредитуемого счета и суммы, отражаемой в учете хозяйственной. операции.

В зависимости от количества корреспондирующих счетов различают простые и сложные бух. проводки. Простой называют такую бух. проводку, при которой один счет дебетуется, а другой на эту же суму кредитуется, т.е. когда корреспондируют только два счета. Сложной называют такую проводку, при которой несколько счетов дебетуются, а на общую сумму записей по дебиту кредитуется один счет или наоборот – несколько счетов кредитуются, а на общую сумму записей по кредиту дебетуется один счет, т.е. когда корреспондируют м/у собой более чем два счета.

Контировка- запись корреспонденции счетов в бухгалтерских документах и учетных регистрах.

Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное — наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

При сопоставлении баланса остатки активных счетов показывают в активе, а остатки пассивах счетов в пассиве баланса.

Итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета называют оборотом.

Разницу между суммами по оставленным на одной стороне и указанными на другой стороне называют остатками или сальдо. В оборот остаток не включается.

Если счет на конец отчетного периода не имеет конечного сальдо, то счет считается закрытым.

17. Корреспонденция счетов, ее значение.

Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается путем двойной записи каждой хозяйственной операции на дебите одного счета и на кредите другого. Между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией. Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящих в процессе их кругооборота имеет взаимосвязанный характер, следовательно, двойная запись выполняет контрольную функцию в бухгалтерском учете. Двойное изменение всех объектов бухгалтерского учета представляется как корреспонденция счетов. Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счетной формулой или проводкой. Прежде чем отразить хоз. операцию на соответствующих счетах, на основании первичных документов составляют бухгалтерскую проводку, под которой понимают указание дебетуемого, кредитуемого счета и суммы, отражаемой в учете хоз. операции. Взаимосвязь счетов, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций двойной записью, называется корреспонденцией четов, а сами счета - корреспондирующими. В зависимости от кол-ва корреспондирующих счетов различают простые и сложные бух. проводки. Простой называют такую бух. проводку, при кот. один счет дебетуется, а др. на эту же суму кредитуется, т.е. когда корреспондируют только два счета. Сложной наз. такую б проводку, при кот. несколько счетов дебетуются, а на общую сумму записей по дебиту кредитуется один счет или наоборот – несколько счетов кредитуются, а на общую сумму записей по кредиту дебетуется один счет, т.е. когда корреспондируют м/у собой более чем два счета.

18. Контрольное и познавательное значение двойной записи.

Хозяйственные средства, их источники и операции отражаются на счетах бухгалтерского учета непрерывно, взаимосвязано и в определенной системе. Это достигается путем двойной записи каждой хозяйственной операции на дебете одного счета и на кредите другого. Это объясняется тем, что смена форм и функциональной роли средств, происходящих в. процессе их кругооборота имеет взаимосвязанный характер, следовательно, двойная запись выполняет контрольную функцию в бухгалтерском учете. Итог оборота по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту по всем счетам. Итоги оборотов по счетам проводятся по окончанию месяца. Если равенства нет, то значит, допущена ошибка.При отражении хозяйственных операций между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией, сами счета – корреспондирующими. Корреспонденция счетов с указанием суммы операций называется счетной формулой или проводкой. Прежде чем отразить хозяйственную операцию на соответствующих счетах, на основании первичных документов составляют бухгалтерскую проводку, под которой понимают указание дебетуемого, кредитуемого счета и суммы, отражаемой в учете хозяйственной. операции. В зависимости от количества корреспондирующих счетов различают простые и сложные бух. проводки. Простой называют такую бух. проводку, при которой один счет дебетуется, а другой на эту же суму кредитуется, т.е. когда корреспондируют только два счета. Сложной называют такую проводку, при которой несколько счетов дебетуются, а на общую сумму записей по дебиту кредитуется один счет или наоборот – несколько счетов кредитуются, а на общую сумму записей по кредиту дебетуется один счет, т.е. когда корреспондируют м/у собой более чем два счета.

Контировка- запись корреспонденции счетов в бухгалтерских документах и учетных регистрах.

19. Счета синтетического учета.

Счета бухгалтерского учета, в которых отражаются данные экономических группировок средств предприятия и хозяйственных операций в обобщенном виде называются синтетическими. Например, синтетические счета: Основные средства, Материалы, Нематериальные активы, Касса, Расчетный счет, Расчеты с подотчетными лицами, Расчеты с поставщиками и подрядчиками , Расчеты с персоналом по оплате труда. Следовательно, синтетическими называют счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников, хозяйственных процессов и результатов деятельности в денежном измерителе. Учет, осуществляемый с помощью синтетических счетов называют синтетическим учетом.

20. Счета аналитического учета. Понятие о субсчетах.

Для управления необходимо иметь информацию об отдельных видах средств, их остатках и движению, а также количественных выразителях, следовательно, наряду с синтетическими данными очень важно иметь детали аналитических данных. Эти данные можно получить в аналитических счетах. Аналитическими называются счета, предназначенные для учета наличия количественных изменений конкретных видов средств и их ис­точников. Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом. Количество аналитических счетов, открываемых к тому или иному синтетическому счету, определяется каждым предпри­ятием в зависимости от количества объектов, подлежащих учету. Например, аналитические счета в развитие синтетических счетов: Расчеты с персоналом по оплате труда открываются аналитические счета: счет Иванов, Петров, Сидоров и т.д. В развитии синтетических счетов расчеты с поставщиками и подрядчиками открываются аналитические счета: завод Электромаш, завод “Серп и молот” и т.д. В аналитическом учете, наряду с денежным, используют натуральные и трудовые измерители. Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, поскольку на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции, но только с разной степенью детализации.1) Начальный остаток синтетического счета равен сумме начальных . остатков аналитического счетов.2) Обороты по дебету синтетического счета равны сумме оборотов по дебету аналитического счетов.3) Обороты по кредиту синтетического счета равны сумме оборотов по кредиту аналитического счетов.4) Конечный остаток синтетического. счета равен сумме конечных остатков аналитического счета.5) Запись операций по синтетическому счету и аналитического счетам ведется в одну и туже сторону.6) Аналитического открывают в развитие синтетических. В отдельных случаях возникает необходимость в дополни­тельной группировке однородных аналитических счетов в, пределах синтетического счета для получения обобщенных по­казаний (по группе аналитических счетов), необходимых для управления, составления баланса и других форм отчетности. Такая группировка осуществляется в помощью субсчетов. Дальнейшей детализацией суб­счетов являются аналитические счета по наименованиям, со­ртам, размерам и т.д. Таким образом, субсчета объединяют соответствующие группы аналитических счетов и, в свою очередь, обобщаются синтетическим счетом.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

1) Активные счета соответствуют активу баланса ; пассивные счета - пассиву баланса .

2) Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов .

3) Нач. остаток в балансе соответствует начальному остатку в счете.

Для того, чтобы открыть счет необходимо написать его наименование, соответствующее наименованию статьи баланса, и сумму из баланса записать в начальный остаток.

4) На основании конечных остатков по счетам составляется баланс .

5) Остаток в балансе соответствует начальному остатку в счете.

21. Оборотные ведомости по синтетическим счетам, строение и порядок их составления.

Оборотная ведомость – способ экономической группировки счетов бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости бывают следующих видов:

1. Оборотные ведомости по счетам синтетического учета

2. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета

по материальным счетам

по расчетным счетам

3.Шахматная оборотная ведомость

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце каждого отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все остатки и обороты по счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода.

В строки оборотной ведомости записывают сальдо и обороты по каждому счету, на котором производились расчеты.

Таблица 1. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

№ счета	Сальдо начальное, р.		Обороты на счетах, р.		Сальдо конечное, р.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	74000	—	—	—	74000	—
10	15000	—	—	12000	3000	—
20	—	—	12000	—	12000	—
50	500	—	3000	2500	1000	—
51	28000	—	30000	12000	46000	—
60	—	8000	5000	—	—	3000
66	—	—	—	30000	—	30000
68	—	5300	4000	—	—	1300
70	—	2500	2500	—	—	—
80	—	101700	—	—	—	101700
Итого	117500	117500	56500	56500	136000	136000

Оборотная ведомость имеет два назначения.

Во-первых, ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту. Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца — это данные актива и пассива баланса на начало месяца. Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственых операций. Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно. Равенство дебетовых сальдо по всем счетам на конец месяца и аналогичных кредитовых сальдо должно быть обеспечено вследствие занесения дебетовых сальдо в актив нового баланса на конец месяца, а кредитовых сальдо — в пассив этого баланса. Если этого равенства нет, при наличии равенства итогов первых двух пар, то следует проверить правильность выведения конечного сальдо по всем синте­тическим счетам в оборотной ведомости (по строкам):начальное сальдо по счету плюс одноименный оборот минус противоположный оборот равно конечному сальдо.Обязательное равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам в оборотной ведо­мости дали ей название— оборотный баланс. Обычный баланс, в котором приведены только сальдо по счетам, называют сальдовым балансом.

Во-вторых, на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости — это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

22. Оборотные ведомости по аналитическим счетам, строение и порядок их составления.

Оборотная ведомость – способ экономической группировки счетов бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости бывают следующих видов:

1. Оборотные ведомости по счетам синтетического учета

2. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета

по материальным счетам

по расчетным счетам

3.Шахматная оборотная ведомость

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета по счету « Материалы»

№ п\п	Наименование счета	Ед измер	Цена	Остаток на начало		Приход		Расход		Остаток на конец
				Колич.	Сумма	Колич.	Сумма	Колич.	Сумма	Колич.	Сумма
1.	Бязь арт. 8187	м	6000	10	6000	100	60000	110	66000	-	-
……….
	Итого

После подсчета оборотов и выведения конечных сальдо на синтетических и аналитических счетах проводят вза­имную сверку показателей рассмотренных видов учета. Для этого составляют оборотные ведомости по аналитиче­ским счетам, открытым к определенному синтетическому счету. В ведомость заносят наименования всех аналитиче­ских счетов, их начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и конечное сальдо. Показатели могут приводиться в количественном и суммовом выражении или только в суммовом (для тех счетов, где натуральные показатели не используются).

После того, когда все аналитические счета и их показа­тели записаны в ведомость, подводят итоги в разрезе каждого показателя — начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты, конечное сальдо. Эти \'итоги и сверяют с аналогичными показателями синтетического счета, ко­торые должны быть одинаковыми. Если они не одинаковы, ищут ошибку, проверяют правильность выведения сальдо по каждому аналитическому счету, правильность такси­ровки и суммирования показателей. При необходимости проводят сверку записей по каждой операции в синтети­ческом и аналитическом учете. В этом и заключается контрольное значение оборотных ведомостей по счетам аналитического учета.

Итоговые показатели аналити­ческих счетов в оборотной ведомости должны совпасть с показате­лями синтетического счета .

После составления оборотной ведомости, кроме баланса, могут заполняться и другие формы отчетности, так как после этой внутренней кон­трольной процедуры данные бухгалтерского учета не со­держат технических ошибок. К сожалению, этого нельзя сказать об ошибках логических, когда операция отража­ется не на тех счетах (или сторонах), на которых она должна быть записана в действительности. Поэтому в системе бухгалтерского учета, наряду с обычной оборотной ведо­мостью, используют шахматную оборотную ведомость.

23. Сальдовые и шахматные оборотные ведомости.

Оборотная ведомость – способ экономической группировки счетов бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости бывают следующих видов:

3. Оборотные ведомости по счетам синтетического учета

4. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета

по материальным счетам

по расчетным счетам

3.Шахматная оборотная ведомость

Шахматная оборотная ведомость получила свое на­звание от шахматного принципа построения самой таблицы ведомости, когда по графам и строкам записываются одни и те же синтетические счета. Но запись сумм, например, по графам означает только кредитовый оборот этих счетов, а запись по строкам только дебетовый оборот. Поэтому, отражая сумму по кредиту счета в графе, мы будем вы­нуждены одновременно записать ее на пересечении с одной из строк, что будет означать запись по дебету счета, указанного по данной строке. Таким образом, в шахматной оборотной ведомости однократной записью суммы произ­водят запись по кредиту одного счета и дебету другого, что в действительности представляет собой бухгалтерскую проводку. Этот принцип ведения записей широко используется и при отражении сумм хозяйственных операций в текущем учете.

Дебетуемые счета	Кредитуемые счета						Итого
	10	20	50	51	43	60
10						200	200
20	800						800
50				800			800
51			100				100
43		450					450
60				200			200
Итого	800	450	100	1000		200	2550

Шахматная оборотная ведомость заполняется дебетовы­ми и кредитовыми оборотами по счетам за месяц. Поэтому итоговая сумма по графе будет представлять собой, например, кредитовый оборот по счету за месяц, но частные суммы этого оборота будут записаны на разных строках в зависимости от того, с какими счетами по дебету коррес­пондировал данный счет в течение месяца и на какую сумму. Естественно, что эти суммы будут представлять уже единичную операцию или единичную проводку а их итог за месяц.

Дебетовые обороты любого счета в этом регистре будут записаны уже по строке. Итоговая сумма по строке — это дебетовый оборот счета за месяц. Частные суммы по строке записанные на пересечениях данной строки с какой-либо графой, будут означать соответствующую проводку, точнее месячный итог одинаковых проводок по многим операциям.

Таким образом, основным достоинством шахматной оборотной ведомости является представление дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета в разрезе корреспон­дирующих счетов. А по корреспонденции счетов можно определить экономическую суть или смысл хозяйственных операций. Если экономический смысл операций по про­водке однозначно не определяется или такая проводка не предусматривается действующими положениями, то сле­дует проверить правильность составления таких проводок по первичному бухгалтерскому документу. Это важнейшее свойство шахматной оборотной ведомости широко исполь­зуется не только в бухгалтерском учете, и в ревизионной и аудиторской работе.

Шахматная оборотная ведомость имеет следующий вид (см. Табл.)

В шахматной оборотной ведомости, как и в обычной, итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны кредитовым оборотам по этим счетам. Одинаковые итоги должны быть получены после подсчета сумм по последней (итоговой) графе и последней (итоговой) строке ведомости и записаны один раз на их пересечении. Такой подсчет итогов в ведомостях на практике называют "свер­кой на уголок".

Шахматную оборотную ведомость можно, при необходимости, превратить в оборотно-сальдовую, добавив в начале ведомости две графы для начальных остатков по счетам и две графы в конце ведомости для конечных остатков. Такая шахматная ведомость может заменить обычную оборотную ведомость, содержащую кроме оборотного и сальдовый баланс.

24. Классификация счетов по назначению и структуре: основные и регулирующие счета бухгалтерского учета - их виды и характеристика.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета можно классифицировать следующим образом: основные счета;регулирующие счета;распределительные счета калькуляционные счета;сопоставляющие счета. Основные счета бухгалтерского учета предназначены для контроля за наличием и движением имущества организации по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, пассивные и активно-пассивные счета. Основные активные счета применяются для учета и контроля основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежных средств, а также расчетов с дебиторами. Основные пассивные счета применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных займов, кредитов, обязательств организации и расчетов с кредиторами. Основные активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Регулирующие счета бухгалтерского учета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и источников его образования, учитываемых на основном счете. Регулирующие счета не имеют самостоятельного значения и применяются только с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета. Контрарный регулирующий счет уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка, при этом контрарный активный счет (контрактивный) используется для уточнения остатка основного активного счета, уменьшает его сальдо на сумму своего сальдо, а контрарный пассивный счет (контрпассивный) используется для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на основных пассивных счетах, остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного пассивного счета. В настоящее время в Плане счетов есть только контрактивные счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Контрпассивных счетов нет. Дополнительные регулирующие счета в противоположность контрарным счетам увеличивают имущество на основных счетах на сумму своего остатка. Дополнительные активные счета увеличивают на сумму своего сальдо остаток основного активного счета, дополнительные пассивные счета увеличивают соответственно остаток основного пассивного счета. Контрарно-дополнительные счета могут как уменьшать, так и увеличивать оценку объектов основных счетов. Если на основном балансовом счете проводки делаются методом дополнительной записи, контрарно-дополнительный счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, и наоборот, если проводки делаются методом красного сторно, контрарно-дополнительный счет выступает в качестве контрарного счета. В данный момента дополнительных и контрарно-дополнительных счетов План счетов не содержит. Распределительные счета бухгалтерского учета предназначены для накапливания отдельных расходов с целью их последующего распределения между отдельными видами работ для полного исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Различают собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета. Собирательно-распределительный счет (счета 25, 26) используется для учета затрат, которые в момент их совершения невозможно сразу отнести на определенную произведенную либо реализованную продукцию. Распределение таких затрат производится в конце месяца в соответствии с принятой учетной политикой организации. По окончании расчетного периода собирательно-распределительный счет закрывается и сальдо не имеет, а потому в балансе не отражается. Бюджетно-распределительный счет (счета 63, 84, 96, 97, 98) предназначен для разделения затрат между отдельными отчетными периодами. Эти счета помогают устранить колебания себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) по отчетным периодам. Калькуляционные счета бухгалтерского учета (счета 20, 23, 29, 44) предназначены для исчисления себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции, по кредиту отражается списание фактической себестоимости выпущенной продукции. Сопоставляющий счет бухгалтерского учета предназначен для исчисления финансового результата отдельных хозяйственных операций и деятельности организации в целом. На этих счетах один и тот же объект учета отражается в двух разных оценках, в одной – по дебету, в другой – по кредиту. Существуют операционно-результативные и финансово-результативные сопоставляющие счета. На операционно-результативном сопоставляющем счете (счета 28, 90, 91) учитываются расходы и доходы по операциям реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, выбытия основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов. На финансово-результативном счете (счет 99) отражаются по кредиту – прибыль от реализации объектов имущества и прочих операций, по дебету отражаются убытки и прочие внереализационные расходы. План счетов содержит забалансовые счета, на которых учитываются ценности, временно находящихся у организации, но не принадлежащие ей. Сущность бухгалтерского учета на забалансовых счетах заключается в том, что в них отражаются события и операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса организации и на результат его финансово-хозяйственной деятельности. Записи на забалансовых счетах ведутся либо по дебету, либо по кредиту, то есть отсутствует корреспонденция забалансовых счетов между собой и другими счетами бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета делятся на основные (содержащие показатели, сохраняющие первоначальную или восстановительную оценку объекта наблюдения, отраженного на счете, и применяемые самостоятельно) и регулирующие (на этих счетах учитываются уточняющие показатели, которые не могут использоваться самостоятельно без счета, оценка показателя на котором регулируется) Так, на основном счете “Основные средства” по учетной стоимости (вновь приобретенные - по исторической, а прошедшие переоценку - по восстановительной) учитываются объекты основных средств. В каждом отчетном периоде при начислении амортизации основных средств и отражении их износа показатель на основном счете не изменяется, а величина накопленного износа увеличивается на регулирующем счете “Износ основных средств”. По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и контрарные. На дополняющих счетах регулятив находится на той же стороне счета (в дебете или кредите), что неуточняемый показатель на основном счете

25. Классификация счетов по назначению и структуре: операционные, финансово-результативные и забалансовые счета бухгалтерского учета.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета можно классифицировать следующим образом: основные счета; регулирующие счета; распределительные счета; калькуляционные счета; сопоставляющие счета. Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. В группе сопоставляющих счетов представлены операционно-результатные счета и финансово-результатные счета. Операционно-резулътатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата. Перечень операционно-результатных счетов включает счет 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе. По счету 90 «Продажи» независимо от формы собственности предприятий и организаций показывается себестоимость: . проданной готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства предприятий отдельных отраслей народного хозяйства; . работ и услуг промышленного характера строительных и иных организаций, также работ и услуг непромышленного назначения; . покупных изделий, приобретенных ранее для комплектации; . товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях и организациях;. услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;. транспортно- экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;. услуг предприятий связи и т. п. По кредиту счета 90 «Продажи» в таком же разрезе формируется выручка от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по договорным (продажным) ценам. Следовательно, в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается информация о доходах и расходах организации, связанные с ее обычной деятельностью. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для получения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обычных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расходов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереализационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и пр.). Финансово-результатные счета представлены счетом 99 «Прибыли и убытки». Он так же, как и операционные счета, является активно-пассивным счетом и объединяет в себе более широкий спектр хозяйственных операций, оказывающих влияние на финансовые результаты экономического субъекта, а именно: . от обычных видов деятельности; . операционных и внереализационных доходов и расходов; . чрезвычайных доходов и расходов. Состав последних включает страховые возмещения по компенсации потерь, обусловленных форс-мажорными обстоятельствами (стихийные бедствия, аварии, пожар и т. п.). Следствием таких обстоятельств являются и определенные расходы по устранению последствий, вызванные указанными обстоятельствами. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» показываются суммы прибыли, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» и 9 «Сальдо прочих доходов», а также чрезвычайные доходы в виде: . полученных страховых возмещений от потерь различных активов в силу непредвиденных событий как следствие форс-мажорных обстоятельств;. излишки в виде денежных и иных активов, выявленные по результатам их инвентаризации и т. п.; . поступления денежных средств из бюджета в связи с перерасчетом по отдельным видам налогов; . поступления денежных средств из внебюджетных фондов в связи с перерасчетом по единому социальному налогу и т. п. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих расходов», а также потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности. Наконец, на уменьшение балансовой прибыли могут оказывать влияние различные налоговые платежи (на прибыль и др.) и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, различные налоговые санкции. Путем сопоставления за отчетный период итогов оборотов по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» исчисляется конечный финансовый результат всех видов деятельности организации. В отличие от операционно-результатных счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» может иметь место дебетовый (убыток) или кредитовый (прибыль) остаток. Прибыль образуется в случае, когда сумма оборота по кредиту данного счета превышает сумму оборота по дебету счета; в обратном случае -убыток. В конце отчетного года данный счет закрывается. Полученный итог по нему в виде оставшейся в распоряжении организации прибыли или чистого убытка списывается соответственно в кредит или в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, независимо от причин, по которым они не были отражены в учете, и относящиеся к хозяйственным операциям прошлых лет, подлежат включению в финансовые результаты отчетного года. Таким образом, в балансе учитывается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет. Обособленную группу составляют так называемые забалансовые счета, к которым относятся счета, как следует из названия, не входящие в баланс организации. На них отражаются активы, не принадлежащее организации. Данная группа представлена тремя подгруппами счетов:. раскрывающие состав отдельных видов активов, временно находящихся в пользовании организации (счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и пр.);. характеризующие условные права и обязательства организации (счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»);. предназначенные для целей контроля за отдельными операциями (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»). Забалансовые счета подразделяются на депозитно-имущественные, контрольно-мемориальные и условных прав и обязательств.Депозитно-имущественные забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих хозяйствующей единице, но находящихся в ее пользовании или распоряжении. Контрольно-мемориальные забалансовые счета используются для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим экономическим субъектам в капитализированный финансовый лизинг.

26. Классификация счетов по экономическому содержанию: счета внеоборотных активов, счета денежных средств и учета продукции.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете.

Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем

учете. Только при таком соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет необходима для пользователей с целью принятия

последними обоснованных решений по управлению.

Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта и потому перечень

счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).

В соответствии с данной классификацией в отдельные группы выделены ресурсные счета и счета процессов производства. Каждый из счетов,

представленный в соответствующей группе, выполняет свою роль исходя из экономической сущности того объекта, содержание которого он раскрывает.

Поэтому по своей природе счета, раскрывающие сущность учитываемого объекта, по отношению к бухгалтерскому балансу могут быть активными, пассивными или

активно-пассивными.На счетах имущества в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда. Например, к счетам для учета средств труда можно отнести счета "Основные средства" и "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". На этих счетах отражается движение объектов учета по первоначальной стоимости. Изменение этой оценки фиксируется на счетах "Износ основных средств" и "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".К счетам для учета денежных средств относятся счета "Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет" и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйствующего субъекта, находящаяся в кассе предприятия и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано.К счетам для учета продукции относятся счета "Готовая продукция" и "Товары отгруженные".На счете "Готовая продукция" отражается наличие и движение готовой продукции внутри предприятия (выпуск из производства и отгрузки покупателям). По счету "Товары отгруженные" отражается движение готовой продукции, отправленной покупателю от момента отгрузки (отправки) до момента ее оплаты.

27. Классификация счетов по экономическому содержанию: счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности, процесса производства и реализации.

К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других предприятий и лиц данному предприятию. Дебиторская задолженность может возникнуть в виде долгов работников предприятия своему же предприятию. Таких должников (работников предприятия) называют подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете "Расчеты с подотчетными лицами".Дебиторская задолженность (долги) других предприятий и лиц данному предприятию учитывается на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками".На счетах для учета заемных (привлеченных) источников отражается вся кредиторская задолженность (долги) данного предприятия другим предприятиям и лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. К счетам для учета обязательств по расчетам относятся счета, на которых отражаются долги перед банками по полученным от них кредитам ("Краткосрочные кредиты банков", "Долгосрочные кредиты банков"), счета для учета краткосрочных и долгосрочных займов, полученных от других предприятий и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками").Счета для учета процесса производства являются активными. По дебету этих счетов отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Общепроизводственные расходы".На счетах для учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета "Реализация продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы". На первом из них выявляется результат по продаже продукции (работ и услуг).

28. Классификация счетов по экономическому содержанию: счета для учета собственных и привлеченных источников, счета для учета финансовых результатов деятельности.

К счетам, на которых отражается движение собственных источников образования имущества, относятся "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль".На счете "Уставный капитал" отражаются источники образования имущества предприятия на момент создания хозяйственного органа. Размер уставного капитала характеризует стоимость имущества, внесенного совладельцами предприятия (акционерами, пайщиками) как в денежной, так и в натурально-вещественной форме.На остальных счетах данной группы отражаются источники образования средств, возникшие в процессе хозяйственной деятельности.На счетах для учета заемных (привлеченных) источников отражается вся кредиторская задолженность (долги) данного предприятия другим предприятиям и лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. К счетам для учета обязательств по расчетам относятся счета, на которых отражаются долги перед банками по полученным от них кредитам ("Краткосрочные кредиты банков", "Долгосрочные кредиты банков"), счета для учета краткосрочных и долгосрочных займов, полученных от других предприятий и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками").Счета для учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером является счет "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражается прибыль предприятия и доходы, а по дебету - убытки и расходы, относимые на убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяют результат финансовой деятельности.

29. Состав и содержание плана счетов бухгалтерского учета.

Планом счетов называется систематизированный перечень счетов, который отражает экономическую группировку информации о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Новый план счетов БУ был введен с 1.01.2004 года, а принят в мае 2003 года.

Для банков и бюджетных организаций имеется свой план счетов.

План счетов состоит из 8 разделов, где расположены балансовые счета и отдельный раздел забалансовых счетов.

Группировка балансовых счетов осуществляется в соответствии с классификацией счетов по экономическому содержанию.

1 раздел. Внеоборотные активы

2 раздел. Производственные запасы.

3 раздел. Затраты на производство.

4 раздел. Готовая продукция и товары.

5 раздел. Денежные средства.

6 раздел. Расчеты.

7 раздел. Источники собственных средств.

8 раздел. Финансовые результаты.

Забалансовые счета: шифр трехзначный.

001 Арендованные основные средства.

002 Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение.

003 Материалы, принятые в переработку.

004 Товары, принятые на комиссию.

005 Оборудование, принятое для монтажа.

006 Бланки строгой отчетности.

007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

008 Обеспечения обязательств и платежей полученные

009 Обеспечения обязательств и платежей выданные.

010 Амортизационный фонд воспроизводства основных средств.

011 Основные средства, сданные в аренду.

012 Нематериальные активы, полученные в пользование.

013 Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов

014 Потеря стоимости основных средств

31. Документация, ее сущность и значение.

Документация – способ сплошного непрерывного первичного отображения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. Документы – это письменные свидетельства об осуществлении хозяйственной операции, дающие юридическую силу данным бухгалтерского учета. Обязательным условием отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете является оформление их соответствую­щими документами. Документация является важным элементом метода бухгалтерского учета: она служит для пер­вичного наблюдения за хозяйственными операциями и является обязательным условием для отражения их в учете. При помощи документов осуществляется первичная регистрация совершаемых хозяйственных операций. При составлении документов используют типовые бланки. Все операции, совершаемые на предприятии, оформляются определенными документами. По документам можно установить сроки совершения операций и лиц, участвовавших в оформлении этой операции. На основании документов осуществляется контроль за работой отдельных подразделений и должностных лиц. По данным документов проводят аудиторские проверки и документальные ревизии. В учете отражается все то, что подтверждено бухгалтерскими документами. От своевременности составления и качества документов в значительной мере зависит качество самого учета и составляе­мой на его основе отчетности. Документация имеет важное значение в управлении деятельностью предприятий. В форме соответствующих документов (платежных поручений, кассовых ордеров, нарядов, требова­ний и др.) даются распоряжения на совершение хозяйственных операций (перечисление или выдачу денежных средств, отпуск материалов, выполнение работы и т.д.). Для работников, вы­полняющих эти распоряжения (кассиров, материально ответст­венных лиц, рабочих и др.), документы служат обоснованием осу­ществленных ими операций. Особенно велико значение документов для предварительного и последующего контроля за законностью и целесообразностью хозяйственных операций, соблюдением государственной дисциплины. Предварительный контроль осуществляют руководя­щие работники предприятия: подписывая документ, они берут на себя ответственность за законность операции, оформленной этим документом. Последующий контроль осуществляют работ­ники бухгалтерии при приемке и обработке документов, а также работники налоговых, финансовых и ревизионных органов. Важное значение документы имеют в обеспечении контроля за сохранностью имущества предприятия, рациональном его использовании. Строгое соблюдение порядка приемки и отпус­ка материальных ценностей и денежных средств, осуществле­ние расчетных отношений только на основании, надлежаще оформленных документов предупреждает злоупотребления до­лжностных лиц. Практика свидетельствует, что недостачи, рас­траты и бесхозяйственность, различные злоупотребления чаще всего бывают там, где документы оформляются несвоевремен­но и неправильно, учет ведется неудовлетворительно. Документы имеют и правовое (юридическое) значение как письменное доказательство осуществления хозяйственных опе­раций, а поэтому используются судебными органами при рас­смотрении хозяйственных исков. Судебные органы признают за документами доказательную, юридическую силу только в том случае, если

32. Реквизиты первичных документов.

От качества составления и оформле­ния документов в значительной мере зависит полнота и досто­верность показателей учета и отчетности. Поэтому к докумен­там предъявляются требования:

• своевременность составления,

• достоверность показателей,

• правильность оформления.

Правильно оформленный документ должен содержать пока­затели, необходимые для обеспечения полной информации о совершаемой операции. Показатели, содержащиеся в докумен­те и характеризующие операцию, называются его реквизитами.

Обязательными реквизитами документов являются:

• наименование документа; код формы;

• название и адрес организации, составляющей документ;

• дата и место составления документа;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители и объем хозяйственной операции;

• подписи лиц, оформляющих документ;

• печати.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных, к документам могут быть отнесены дополнительные реквизиты. К учету должны применяться документы, в которых отражены все обязательные реквизиты, т.о. реквизиты придают документу юридическую силу. Перечень обязательных реквизитов утвержден действующим положением о документах и записях в бухгалтерском учете. При использовании вычислительной техники реквизиты документов могут быть зафиксированы в виде соответствую­щих кодов. Документы, составленные с помощью средств вычислительной техники, используются в бухгалтерском учете при условии придания им юридической силы. Такие до­кументы должны быть записаны на материальных носителях (магнитных, бумажных), изготовленных, размеченных и за­кодированных соответственно с требованиями установленных стандартов и системы кодификации. По требованию контролирующих или судебно-следственных органов и своих контрагентов предприятие обязано сделать копии таких до­кументов на бумажном носителе информации. Если Документ не имеет какого-либо необязательных реквизитов, он теряет свою юридическую силу.

34. Безналичные расчеты в Республике Беларусь.

Все расчеты, в которых участвует предприятие, осуществляются в наличной и безналичной форме. Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержания делятся на две группы: расчеты между хозяйствующими субъектами за товары и расчеты, связанные с финансовыми обязательствами (расчеты с бюджетом). Деньги организации, находящиеся на счетах в банках и в пути, составляют ту часть имущества, которую принято называть безналичными денежными средствами. Безналичные деньги хранятся на расчетных, валютных и специальных счетах, которые открываются организацией в учреждениях банка.

Безналичный ДО опосредует большую часть товарного и нетоварного оборота в совокупности выражает воспроизводства общественного продукта. Благодаря им происходит экономия издержек обращения. Обусловленное использованием расчетных документов в место наличных денег и при том и имеется возможность для взаимного контроля всем участниками расчетов правомерности совершаемых операций. В безналичном обороте отправной и конечной точкой использования и поступления денежных средств является банковский счет. Наличие системы разнообраз. Банковскими счетом делает возможным функц-ие с безналичным ДО.

Безналич. ДО делится: 1. в пределах одного банка. 2. межбанковский оборот 3. по международным платежам. Скорость платежа- время в течении которого происходит списание и зачисление средств на соответствующий счет. В РБ банк обязан совершать операции по текущему счету в течение 1 банковского дня. Размер платежей в безналичном обороте позволяет судить как о масштабах отражаемых операций так и об их значимости. Параметры определения платежа определяется национальным банком РБ.

35. Порядок открытия расчетного счета в банке.

Хозяйствующие субъекты для проведения расчетных, кредитных и кассовых операций, а также для хранения свободных средств имеют право открывать в учреждениях банков расчетные и другие счета. Каждое предприятие может открывать текущие счета в иностранной и национальной валюте в любых банках. В случает открытия двух или нескольких счетов в национальной валюте, владелец счетов в течение трех рабочих дней со дня открытия следующего счета, определяет один из счетов в национальной валюте как основной, на котором будет учитываться задолженность, списываемая в бесспорном порядке и сообщает номер данного счета налоговому органу по месту своей регистрации и банкам, в которых открыты дополнительные счета в национальной и иностранной валюте.

Для открытия текущих счетов, предприятие предоставляется учреждениям банков следующие документы: заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером предприятия; копия свидетельства о государственной регистрации в органах государственной исполнительной власти, заверенную нотариально, или органом, выдавшим свидетельство о государственной регистрации; копия зарегистрированного устава, заверенного нотариально; копия документа, подтверждающего взятие предприятия на налоговый учет; карточку с образцами подписей лиц, которым предоставляется вправо на распоряжение счетом и подписывающие расходные документы с образцом оттиска печати предприятия; копию документа о регистрации в органах пенсионного фонды, заверенную нотариально.

Виды счетов в национальной валюте: текущие – открываются для хранения средств и осуществления всех видов банковских операций; бюджетные – открываются предприятием, которому выдаются специальные средства из государственного или местного бюджетов; кредитные – открываются предприятиями, которым выдаются кредиты; депозитные – открываются на определенный срок, предусмотренный договором.

Виды счетов в иностранной валюте: текущие; распределительные – предназначены для предварительного зачисления средств в иностранной валюте, поступивших в адрес юридического лица; кредитные; депозитные.

Банк регистрирует все совершенные операции на поступление и списание средств по текущему счету в выписке из лицевого счета, который выдается предприятию ежедневно с приложением оправдательных документов. Банк на договорной основе осуществляет расчетно-кассовое обслуживание своих клиентов.

Очередность платежей:

1. платежи в не очереди: платежи в счет неотложных нужд; погашение задолженности по з/п в суммах соотв. размеру прожиточного минимума, утвержденного бюджетом для трудоспособного населения;

2. В первую очередь: уплата налогов в бюджет и бюджетные фонды; платежи по исполнительным документам о взыскании з/п, алиментов, возмещения вреда работников; за реализованные материальные ценности гос. резервов;

3. Во вторую очередь: платежи за газ, электричество, энергию; за коммунальные услуги; погашение кредитов и процентов; бесспорные взыскания пени;

4. В третью очередь: платежи за с/х продукцию;

5. В четвертую очередь: все остальные платежи.

Документальное оформление операций по расчетному счету: денежный чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование.

Периодически предприятие получает в банке копию выписок из р/с. В них указывается за какой период предоставлена выписка, остаток средств на счете, номер р/с, номер документа, на основании которого бала совершена операция.

На предприятии в бухгалтерии выписка банка обрабатывается. Обработка выписки банка: получение выписки в банке, сверка нач. остатка по выписке с конечным остатком за предыдущий день, подборка документов к выписке в порядке записей в ней, проставление в документах и выписке порядкового номера документа и проводки, группировка и подсчет сумм по одинаковым корреспондирующим счетам, проверка в выписке итогов по дебету и кредиту и конечного остатка, запись данных выписки в журнал-ордер №2 или др. регистры.

Учет, движение, наличие ден. средств ведется на счете 51 “Расчетный счет”. При полной ЖОФ ведется журнал-ордер №2 (с ведомостью).

36. Документальное оформление операций по расчетному счету.

Приём, выдачу и перечисление денег банк производит только на основании специальных документов, которые имеют типовую форму и называются расчётно-платёжными документами.

1. Платёжное поручение - используется при осуществлении безналичных платежей со счёта плательщика на счёт получателя. Платежное поручение – это платежная инструкция, согласно которой банк отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк получателя (лицу, указанному в поручении).

2. Денежный чек – снять денежные средства в наличной форме.

3. Расчётный чек – именной расчётно-денежный документ, перечисление со счёта предприятия на счет держателя чека.

4. Платёжное требование – списание денежных средств со счёта предприятия-плательщика по согласию (акцепт) или по требованию Высшего Хоз. Суда.

5. Объявление на взнос наличными – внести денежные средства из кассы предприятия на р/с.

Предприятие регулярно получает в банке банковскую выписку из р/с. Содержит:

1. Входящее сальдо на начало операционного дня.

2. Обороты за день.

3. Исходящее сальдо.

37. Синтетический учет операций по расчетному счету.

В дебет счёта 51 «р/с» записывается поступления денежных средств, а по кредиту сч. 51 отражают списание средств с р/с.

Сальдо счёта 51 характеризует наличие свободных денежных средств на р/с.

На счёте 55 «Специальные счета в банках» учитывается наличие и движение денежных средств в официальной денежной ед. РБ и иностранных валютах, находящихся на территории РБ и за её пределами.

Типовые операции по р/с: Дебет сч.51; К50 внесено на р/с; К62 получена оплата за товары, работы, услуги; К66 зачислена на р/с ссуда банка; Кредит сч.51; Д60 перечислено поставщикам за ТМЦ; Д68 перечислены налоги в бюджет; Д66 погашена ссуда банка.

Счета, на которых ведется обобщенный учет средств и их источников, называются синтетическими, а учет на них синтетическим. (Слово "синтез" означает "обобщение, обьединение"). Синтетический учет ведется только в денежном измерителе. Для контроля за выполнением плановых показателей, за сохранностью имущества, состоянием расчетов данных синтетического учета недостаточно. Из синтетического учета невозможно узнать сколько товаров поставил конкретный поставщик, кому из поставщиков пере- числены деньги. Также невозможно определить, кто несет материальную ответственность за определенные товары. Конкретную информацию можно получить из данных аналитического учета или их аналитических счетов.

38. Порядок ведения кассовых операций в РБ.

Основными элементами кассовой дисциплины являются: соблюдение требований по целевому использованию наличных денег, соблюдение определенных лимитов, сроков и порядка оформления операций с наличными средствами, соблюдение порядка использования выручки на собственные нужды. Рас­смотрим их подробнее. 1. Соблюдение требований по целевому использованию на­личных денег. 2. Соблюдение установленных лимитов в расчетах наличными денежными средствами. Предприятие может иметь в кассе наличные деньги в пре­делах лимитов, установленных учреждением обслуживающего банка. Для этого предприятие ежегодно подает в банк заявку для установления лимита остатка кассы, представляющего собой предельный остаток денег, который всегда может нахо­диться в кассе. За счет него предприятие всегда сможет осуществить необходимые мелкие расходы. После утверждения лимита на протяжении всего года организация обязана его соблюдать, т.е. вся денежная наличность сверх установленного лимита должна сдаваться в банк в определенном порядке и в определенные сроки для последующего зачисления на расчетный счет. Если клиент банка не представил заявку, то лимит считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверх­лимитной. 3. Соблюдение установленных сроков. Предприятие имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов только на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педагоги­ческим работникам на приобретение методической литературы на срок не свыше 3 рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, - не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке либо день наступ­ления указанных выплат при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки. Срок выплаты тех или иных сумм определяется законо­дательством, однако выбранные сроки выплаты заработной платы предприятие обязано согласовать с банком в начале года (одновременно с согласованием лимита остатка кассы по одной заявке). 4. Соблюдение порядка использования выручки на собствен­ные нужды. Выручка, которая поступает в кассу, должна сдаваться в банк. Сроки и время сдачи согласовываются с банком (напри­мер, ежедневно или один раз в неделю в конкретный день неде­ли). Поступившая в кассу предприятия выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по согласованию с банком может использоваться предприятием на собственные нужды. 5. Соблюдение порядка проведения расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования и предпринимателями. Законодательством предусмотрено, что проведение расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования допус­кается в размере 50 базовых величин в месяц. Осуществлять расчеты в указанных пределах наличными деньгами предпри­ятие может только после получения разрешения банка. 6. Соблюдение порядка документального оформление кассо­вых операций. Учет кассовых операций. Для хранения и выдачи наличных денег на каждом предприятии имеется касса, которая оборудована сигнализацией, металлическим сейфом и должна находиться в отдельном помещении. Кассовые операции ведутся согласно правилам ведения кассовых операций. Кассовые операции ведет кассир, который является материально-ответственным лицом. С ним заключается договор о материальной ответственности. Документы по кассе: - приходной кассовый ордер; - расходный кассовый ордер; - платежная ведомость. Первичные документы записываются в бухгалтерии, регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных ордеров и передаются кассиру для исполнения. Кассир совершает хозяйственные операции на основании этих документов. На основании оформленных за день документов кассир заполняет кассовую книгу под копирку. Второй экземпляр кассовой книги является отчетом кассира, который вместе с первичными документами передается в бухгалтерию. В бухгалтерии отчет обрабатывается и проставляются проводки. Каждому предприятию устанавливается банком лимит остатка кассы. На основании отчетов кассира в хронологическом календарном порядке в конце месяца составляется журнал-ордер №1 и ведомость №1 (журнал-ордер по кредиту 50 и ведомость по дебиту 50).

39. Документальное оформление кассовых операций. Приходные и расходные кассовые документы.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются формами первичной учетной документации, утвержденными в соответствии с законодательством. Так, предприятию для получения денег с расчетного счета в кассу необходимо иметь чековую книжку (она приобретается в банке на основании заявления клиента). Денежный чек оформляется кассиром, подписывается руководителем и главным бухгал­тером.Прием наличных денег при реализации продукции (това­ров, работ, услуг) осуществляется с использованием кассовых суммирующих аппаратов (КСА) или специальных компьютер­ных систем (СКС), зарегистрированных в налоговых органах). Прием денег в этом случае, а также в случае их поступления в кассу предприятия на выплату заработной платы, возврата командировочных расходов и иных наличных денежных средств, не связанных с реализацией товаров (ра­бот, услуг), осуществляется по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных. Прием денег от работников предприятия за готовую про­дукцию, возврат подотчетных сумм, ранее полученных займов, Плата родителей за содержание детей в детских садах, квартирная плата и другие аналогичные платежи в кассу оформля­ются приходным кассовым ордером, а отрывная квитанция к приходному кассовому ордеру выдается лицу, внесшему деньги.В качестве подтверждения факта произведенной им оплаты в кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Приходные ордера подписываются главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2), форма кото­рых утверждена постановлением Министерства финансов Рес­публики Беларусь. При этом кассир обязан потребовать у получателя предъявить документ, удостоверяющий личность, и взять с него расписку о получении денег. Данная расписка должна быть сделана собс­твенноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью.Расходный кассовый ордер выписывается либо оформляется при помощи технических средств в одном экземпляре, подпи­сывается руководителем и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем.Приходные и расходные ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. И прием, и выдача денег по кассовым ордерам могут осуществляться только в день их составления.

40. Порядок ведения кассовой книги.

Кассиром ведется еще один учетный регистр - кассовая книга (форма № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреп­лена печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книга состоит из двух равных частей, записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через ко­пировальную бумагу шариковой ручкой до полного использова­ния листов кассовой книги. Неотрывная часть листа в качестве первого экземпляра остается в книге, а вторая часть отрывается И вместе с подтверждающими документами в качестве отчета кассира сдается в бухгалтерию. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Допускается веде­ние кассовой книги автоматизированным способом, при этом формируются две машинограммы: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Их содержание должно совпадать, а реквизиты должны быть такими, какие предусмотрены типовой формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в них выходных формах осуществляется автоматически в поряд­ке возрастания с начала года. В течение года выходные формы хранятся кассиром отдельно за каждый месяц, а по окончании рода все формы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруют­ся в хронологическом порядке, после чего общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а кассовая книга опечатывается.Отдельные выплаты, которые носят массовый характер, производятся без составления расходного кассового ордера на каждого получателя денег, а оформляются едиными платежны­ми или расчетно-платежными ведомостями (например, выплата заработной платы, премий, стипендий, пособий, дивидендов и т.п.). На титульном листе такой ведомости делается разреши­тельная надпись о выдаче денег (за подписями руководителя и главного бухгалтера). Если по окончании срока, установленного для выдачи наличных денег, в кассе останутся не полученные сотрудниками деньги, кассир делает соответствующие отметки I ведомости: напротив фамилий сотрудников, не получивших деньги, ставится надпись «Депонировано», выводится общая сумма денег, выданная сотрудникам, и общая сумма денег, оставшаяся не выданной. Затем составляется реестр депонированных сумм и оформляется один расходный кассовый ордер, но которому вся депонированная сумма сдается кассиром в учреждение банка. Сумма, фактически выплаченная работни­кам, заносится в кассовую книгу.Вносить изменения, в т.ч. оговоренные, в кассовые документы не допускается. Если при оформлении кассового документа допущена ошибка, необходимо составить новый документ. Если испорченный документ не является бланком строгой отчетно­сти, то его уничтожают, а если является - то аннулируют. Ан­нулирование производится путем погашения (перечеркивания и проставления надписи «Аннулировано»), Аннулированные бланки строгой отчетности хранятся согласно установленным требованиям.Соблюдение предприятием правил ведения кассовых опера­ций контролируется обслуживающим банком, который в соот­ветствии с законодательством осуществляет проверку кассовой дисциплины предприятия.

В сроки, определенные руководителем предприятия (но не реже одного раза в квартал), проводится инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

41. Синтетический учет кассовых операций.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в кассе, предназначен сч.50.

В дебет сч.50 записываются поступления ден. средств в кассу предприятия, по кредиту отражается выбытие ден. средств из кассы предприятия. Типовые операции по кассе: дебет сч. 50

К51 снято с р/с

К71 сдан в кассу остаток неизрасходованного аванса

К75 внесено в счёт вклада в уставный капитал наличными

К99 выявлены излишки средств в кассе

Кредит сч.50

Д51 внесено на р/с

Д71 выдано под отчёт

Д70 выдана заработная плата

Д94 выявлена недостача средств в кассе

42. Учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в пределах Республики Беларусь.

Наиболее распространена выдача денег под отчет сотрудникам на административно-хозяйственные нужды и на расходы, связанные со служебными командировками. Служебной командировкой признается поезд­ка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель. Не будут признаваться служебными командировками поезд­ки физических лиц, не связанных трудовыми отношениями с организацией, поскольку только работники предприятия могут быть направленными в командировку (т.е. поездки физических лиц, заключивших с предприятием договор подряда, не являются командировками, и суммы, выплачиваемые таким лицам, не считаются командировочными расходами). Документально командировка оформляется следующим об­разом: - издается приказ нанимателя о направлении сотрудника в командировку, в котором указываются пункт назначения, цель командировки, ее сроки и продолжительность; - оформляется командировочное удостоверение, где указыва­ются номер соответствующего приказа, место и сроки пребы­вания сотрудника в командировке; - оформляется задание по командировке, где указываются цель командировки, план встреч и переговоров с партнерами и т.п. После возвращения из командировки работник в течение трех дней обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет. По расходам, понесенным в иностранной валюте, авансовый отчет составляется в той валюте, в которой был выдан аванс, с последующим перерасчетом в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату приема от­чета. К авансовому отчету прилагаются следующие документы в подлинниках: - командировочное удостоверение с оттисками печатей, ко­торые служат подтверждением фактического времени пребыва­ния работника в местах командировки; - проездные документы, подтверждающие фактические рас­ходы по проезду к месту командировки и обратно; - оплаченные счета.

43. Состав и порядок возмещения командировочных расходов.

На основании представленных документов бухгалтерия производит расчет сумм командировочных расходов, подлежащих воз­мещению. К командировочным расходам относятся расходы по Проезду к месту служебной командировки и обратно, найму жилого помещения, расходы за проживание вне места постоянного Жительства для покрытия дополнительных расходов (суточные) и иные произведенные работником с разрешения или ведома Нанимателя расходы. При этом одни расходы возмещаются в пределах норм, установленных Министерством финансов РБ (суточные, расходы по найму жилого помещения «им подтверждающих документов), а другие возмещаются в сумме фактически понесенных расходов (оформление заграничных пас­портов и других выездных документов, уплата государственной пошлины, сборов иностранных представительств, комиссионных при обмене чеков в банке на иностранную валюту).

Если сумма командировочных расходов, подлежащих воз­мещению, превышает сумму выданного сотруднику аванса, предприятие производит выплату недостающей суммы, а если наоборот - сотрудник возвращает сумму неизрасходованного шанса в кассу предприятия. Новые авансы выдаются подот­четному лицу только при условии полного расчета по ранее выданному авансу.

При заграничных командировках порядок возмещения расходов сотрудникам имеет некоторые особенности. В частности часть расходов покрывается в иностранной валюте, а часть – в белорусских рублях.

44. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;

- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

- расходы на командировки по территории и за границу;

- представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

45. Учет расчетов с бюджетом.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

46. Учет расчетов по претензиям.

В рез-те расчетных взаимоотношений организаций друг с другом могут возникать претензии: - к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен ценам, предусмотрен­ным в прейскурантах или обусловленным договором, а также при вы­явлении арифметических ошибок; - к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатываю­щим материалы организации, за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу и недостачи против отфак­турованного количества; - к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов (фрахта) при перевозке груза; - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных хозяйствен­ным судом; - к учреждениям банков по суммам, ошибочно отраженным по расчетно­му, текущему или специальному ссудному счету; - по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчи­ков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других ус­луг за несоблюдение договорных обязательств, — в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом (суммы предъяв­ленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принима­ются). Для обобщения информации по претензиям, предъявленным поставщи­кам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, предназначен субсчет 3 "Расчеты по претензиям" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 76/3 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический - в ве­домости № 7, а при сокращенной синтетический - в журнале-ордере № 03, аналитический - в ведомости № 02. Учет указанной информации при упро­щенной форме ведется в ведомости В-5.

47. Учет расчетов с учредителями.

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал".

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

48. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, выдаче в рассрочку форменной одежды, страховому возмещению страховых сумм работникам и других расчетах предназначен синтетический активно-пассивный счет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям». Согласно типовому плану счетов бухгалтерского учета к нему предусмотрены следующие субсчета: 1 – «расчеты по предоставленным займам»; 2 – «расчеты по возмещению материального ущерба». При необходимости к нему могут открываться и другие субсчета, например расчеты за форменную одежду, расчеты по страховому возмещению и др. При покупке товаров в кредит покупателем оформляются два экземпляра обязательства (поручения-обязательства) установленной формы. Когда расчеты осуществляются в безналичном порядке, первый экземпляр поручения-обязательства покупателя организация торговли пересылает организации, выдавшей гражданину справку для приобретения товаров в кредит, или банку, которому покупатель поручил производить выплаты со своего счета за товары, приобретенные в кредит. Второй экземпляр поручения-обязательства остается в торговой организации. При осущ-ии расчетов наличными деньгами первый экземпляр обязательства остается в торговой организации, а второй выдается покупателю. Продажа товаров в кредит производится по ценам, действующим на момент продажи. Последующее изменение цен на проданные в кредит товары не влечет за собой пересчета. Указанные расчеты учитываются на счете 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчете 6 « расчеты за товары, проданные в кредит»). Если организация пользуется кредитом банка, то она полностью возмещает торговым организациям сумму предоставленного ими покупателям кредита за счет полученной ссуды банка

49. Понятие оплаты труда. Нормативные документы, регламентирующие учет оплаты труда.

На каждом предприятии в соответствии с Трудовым кодек­сом Республики Беларусь утверждается штатное расписание. Оно является одним из локальных нормативных актов, опре­деляющих трудовой распорядок для работников организации. Это документ, который со/держит сгруппированный перечень структурных подразделений организации, должностей служа­щих и профессий рабочих с указанием количества единиц по каждому их наименованию, квалификационных разрядов (клас­сов), категорий, размеров должностных окладов (тарифных ставок), надбавок, доплат. Штатное расписание базируется на законодательстве о труде по вопросам структуры, штатов, на­именования Профессий (должностей), определения численно­сти работников, установления размеров должностных окладов (тарифных ставок), доплат и надбавок. Поскольку наниматель заключает трудовые ДОГОВОРЫ с работниками по должностям (профессиям), квалификациям, включенным в штатное расписание организации, то для соблюдения законодательства в организациях любых организационно-правовых форм должно быть утверждено штатное расписание.

Формирование системы начисления заработной платы со­провождается разработкой и утверждением иных локальных нормативных актов предприятия. К ним относятся: - приказы по присвоению работникам квалификационных категорий, разрядов, классов (вопросы предварительно рассмат­риваются аттестационной и квалификационной комиссиями предприятия); приказы о распределении обязанностей между руководи­телями организации, руководителями структурных подразде­лений и их заместителями; должностные инструкции для рабочих, служащих; приказ об установлении в организации тарифной ставки первого разряда; положения о структурных подразделениях организации и др. Выплата премий в коммерческих организациях может осу­ществляться в соответствии со специально разработанным по­ложением о премировании либо на основании приказов руко­водителя организации.

50. Системы и формы оплаты труда.

Заработная плата работников состоит из основной заработ­ной платы, начисляемой работникам по должностным окладам (тарифным ставкам) за фактически отработанное время либо за выполненный объем работ, и дополнительной заработной платы, к которой относятся премии, надбавки, доплаты. На­ниматель определяет количество рабочих мест и численность работников, необходимые для осуществления бесперебойной деятельности предприятия. Расчет производится на основании утвержденных нанимателем норм труда с учетом эффективного использования труда работников. Для того чтобы произвести указанные расчеты, наниматель должен определить, по какой форме будет начисляться работникам заработная плата, какие системы будут использоваться при оплате труда работников в данной организации, в зависимости от каких показателей будут дифференцироваться размеры заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способы установ­ления зависимости величины заработной платы работников от количества и качества затраченного труда. Формы, системы и размеры оплаты труда, в Т.Ч. компенсирующие и стимулирую­щие выплаты, устанавливает наниматель на основании коллек­тивного договора, соглашения и трудового договора. Повременная форма оплаты труда основана на количестве отработанного времени и установленных тарифах. При данной системе заработная плата зависит от количества фактически отработанного времени и квалификации работника. Основой повременной системы оплаты труда является тарифная система, которая состоит из трех элементов: тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток и тарифных ставок (должност­ных окладов). Тарифно-квалификационные справочники представляют собой сборники характеристик профессий и служат для определения квалификации рабочих и тарификации работ, т.е. отнесения их к тому или иному размеру тарифной сетки. К тарифам оплаты труда относятся часовые и (или) месячные ставки и должностные оклады, определяющие уровни оплаты труда для определенных профессионально-квалификационных групп. В настоящий момент действуют Единая тарифная сет­ка (ETC), Единый тарифно-квалификационный справочник профессий рабочих и работ и Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих.

При простой повременной системе размер заработка зави­сит от количества отработанного времени и тарифной ставки (оклада) за единицу рабочего времени. При повременно-премиальной системе к рассчитанной по тарифам (окладам) заработ­ной плате добавляется премия за достижение установленных качественных и количественных показателей. Должностной оклад - это абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в соответствии с занимаемой долж­ностью. Как правило, оклады используются для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих. ;; Размер должностных окладов (тарифных ставок) опреде­ляется путем умножения тарифной ставки первого разряда, установленной в организации, на тарифный коэффициент соответствующего разряда Единой тарифной сетки или кратный размер тарифной ставки первого разряда. Тарифный разряд за­висит от уровня квалификации, теоретических и практических знаний, степени сложности выполняемых работ (обязанностей) и ответственности работника. На основании ETC определяются должностные оклады, тарифные ставки работников коммерче­ских организаций любой организационно-правовой формы. На предприятии утверждается тарифная ставка первого раз­ряда, размер которой коммерческие организации определяют са­мостоятельно. Базовый предельный норматив тарифной ставки первого разряда для коммерческих организаций государствен­ной формы собственности и с долей собственности государства в их имуществе утвержден в размере бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения (БПМ), который в настоящее время ежеквартально утверждается Правительством Республики Беларусь. Законодательством предусматриваются определенные усло­вия и возможности для повышения (уменьшения) нанимателем на основе ETC должностных окладов (тарифных ставок). На­пример, должностные оклады (тарифные ставки) могут быть увеличены отдельным работникам за высокопроизводительный и качественный труд. Устанавливаемые нанимателем должно­стные оклады (тарифные ставки) работников закрепляются в штатном расписании. Сдельная оплата труда - это форма, при которой размер за­работка зависит от количества произведенной продукции с уче­том качества, сложности и условий труда. Заработная плата при сдельной форме начисляется за каждую единицу изготовленной продукции, выполненной работы, выраженной в натуральных показателях (штуки, кубические метры, килограммы и др.).

При прямой сдельной системе заработок определяется как произведение объема выполненной работы (произведенной продукции) в натуральных единицах и сдельной расценки за единицу работы (продукции).

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусмат­ривает оплату труда рабочих по прогрессивно-возрастающим расценкам: труд в пределах норм оплачивается по основным (неизменным) сдельным расценкам, а сверх нормы - по повы­шенным расценкам согласно установленной шкале.

Косвенно-сдельная система применяется для повышения производительности труда вспомогательных рабочих, обслу­живающих оборудование (наладчиков, дежурных слесарей и др.). Размер оплаты их труда при данной системе зависит от достигнутых результатов труда основных рабочих-сдельщиков, оборудование которых они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда основана на установле­нии размера оплаты труда за весь комплекс работ, входящих в аккордное задание. Если помимо оплаты за выполнение ак­кордного задания предусмотрена выплата премии (например, за его досрочное и качественное выполнение), то такая система оплаты труда называется аккордно-премиальной.

51. Подсчет заработной платы и разных доплат.

В состав фонда заработной платы в статистике труда включаются следующие выплаты:заработная плата за выполненную работу и отработанное время;выплаты стимулирующего характера;выплаты компенсирующего характера;плата за неотработанное время;другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы.

Не включаются в ФЗП пособия и выплаты из Фонда соци­альной защиты населения и других внебюджетных фондов, еди­новременная помощь работникам, уходящим на пенсию, плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях за счет нанимателя, авторские вознаграждения, и т.д.

Заработная плата за выполненную работу и отработанное время, состоит из таких выплат, как:зарплата, начисленная работникам на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок за отработанное время;зарплата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;зарплата, начисленная работникам в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), в долях от прибыли;выплата разницы между прежним заработком и заработком на новой работе в случае перевода работника на нижеоплачиваемую работу;доплаты за совмещение профессий, расши­рение зоны обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за руководство бригадой;

зарплата лиц, принятых на работу по совместительству из других организаций;заработная плата работников неспи­сочного состава и др.

К выплатам компенсирующего и стимулирующего характера относятся премии, надбавки и доплаты.

К обязательным выплатам компенсирующего и стимули­рующего характера относятся:доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда.

доплаты за работы в ночное время и за многосменный режим работы.

К выплатам компенсирующего и стимулирующего харак­тера, решение о выплате которых принимается нанимателем, относятся:

надбавки за продолжительность непрерывной работы.

надбавки за высокие достижения в труде, выполнение осо­бо важной (срочной) работы,

52. Оплата отпусков.

Право на отпуск за первый год работы возникает у сотруд­ника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у дан­ного нанимателя.

По соглашению между работником и нанимателем допус­кается замена неиспользованных трудовых отпусков денежной компенсацией.

Ежегодные отпуска предоставляются сотрудникам с сохра­нением места работы и среднего заработка. В годовой фонд оп­латы труда включаются заработная плата, начисленная за фак­тически отработанное время или выполненный объем работ, доплаты, надбавки, премии, пособия по временной нетрудо­способности, оплаченные в размере 100%, и другие выплаты в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка.

Отпускные: П = (СрЗ*29,7)*В, где СрЗ - среднедневной (среднечасовой) заработок работника; В – количество дней отпуска.

Государственные праздники и праздничные дни, установлен­ные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабо­чими, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Во избежание резких «перепадов» в себестоимости организация может создавать соответствующий резерв на предстоящую оплату отпусков, предварительно за­крепив такую возможность в учетной политике.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой пла­новой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих.