Тема 2. Пбу 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

1. Основные понятия ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

2. Условный расход (доход) по налогу на прибыль. Постоянные разницы и постоянное налоговое обязательство

3. Временные разницы и отложенный налог на прибыль

1. Основные понятия пбу 18/02

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности:

1) информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений);

2) определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ввело в профессиональную терминологию новые понятия.

Текущий налог на прибыль (текущий убыток) (ТНП) – это непосредственно налог на прибыль, отражаемый в декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период. Он представляет собой величину возникшего перед бюджетом обязательства по налогу на прибыль, исчисленному от налоговой базы (НБ) соответствующего отчетного (налогового) периода¹. До ПБУ 18/02 его величина определялась только в соответствии с требованиями налогового законодательства и должна была подтверждаться данными налогового учета.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УР(УД)НП) – это промежуточный и условный с точки зрения расчетов с бюджетом показатель. Он представляет собой налог, исчисленный от величины бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной по правилам бухгалтерского учета. Поэтому величина УР(УД)НП определяется путем умножения полученной бухгалтерской прибыли (БП) на ставку налога на прибыль.

УР(УД)НП = БП* ставка налога

В ПБУ 18/02 закреплено, что разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (налоговой базой) отчетного периода состоит из:

- постоянных разниц (ПР),

- временных разниц (ВР) которые бывают двух видов:

вычитаемые временные разницы (ВВР)

налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Кроме того, ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различия двух показателей: текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) и условного расхода (условный дохода) по налогу на прибыль. Указанное отличие формируется за счет составляющих:

- постоянного налогового обязательства (ПНО),

- отложенного налога на прибыль (ОНП), который в свою очередь состоит из двух противоположенных показателей:

отложенного налогового актива (ОНА),

отложенного налогового обязательства (ОНО).

Показатели ПНО, ОНА и ОНО являются производными от соответствующих разниц (постоянных, вычитаемых временных и налогооблагаемых временных). Поэтому величина каждого из них определяется умножением соответствующей разницы (ПР, ВВР, НВР) на ставку налога на прибыль:

ПНО = ПР * Ставка налога,

ОНА = ВВР * Ставка налога,

ОНО = НВР * Ставка налога.

Для расчета искомого текущего налога на прибыль ПБУ 18/02 предусмотрена специальная формула:

+ УР(УД)НП +ПНО +ОНА – ОНО = + ТНП