ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ.

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Федоров Е.А., Баранова Л.Г., Федорова В.С.

НАЛОГОВЫЕ РАСЧЕТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА.

Учебное пособие.

Санкт-Петербург

2010

УДК 336.226(075):37(2)2-93

ББК 65.9(2)261.413л7

В24

Федоров Е.А., Баранова Л.Г., Федорова В.С.

Налоговые расчеты в бухгалтерском учете в организациях железнодорожного транспорта: Учебное пособие. – ПГУПС, 2010.- с.

В учебном пособии последовательно представлено отражение в бухгалтерском учете всего процесса формирования налоговых расчетов и взаимоотношения организаций с бюджетной системой с учетом специфики ОАО «РЖД». Ограниченный объем пособия не позволяет показать весь спектр налоговых расчетов, поэтому авторы приняли решение остановиться на важнейших налогах, формирующих налоговую нагрузку организаций железнодорожного транспорта (и не только) – налоге на добавленную стоимость, налоге на прибыль и налоге на имущество организаций, а также на порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, в отношении которого организация выступает в роли налогового агента.

Учебное пособие предназначено для студентов экономических специальностей (БУК, ФМ, ЭУС, ЭУТ и др.) всех форм обучения, а также слушателей, обучающихся по программам повышения квалификации. Пособие может быть рекомендовано также экономистам, работающим как в системе ОАО «РЖД», так и в организациях других сфер деятельности.

Предлагаемое читателям пособие уникально и на рынке учебно-методической литературы аналогов не имеет.

Введение

Действующие положения законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению требуют от организации создание двух учетных систем –бухгалтерского финансового учета и налогового учета. Существование двух учетных систем определяется разностью информационного запроса, обращенного к ним. Бухгалтерский финансовый учет отражает последствия принятых и реализованных управленческих решений. Финансовое выражение таких последствий представляется в системе показателей, отражающих стоимость имущества организации, величину ее обязательств, значение финансового результата деятельности. На основе таких показателей формируется дивидендная политика организации. Таким образом, бухгалтерский учет удовлетворяет информационные потребности инвестора, раскрывая судьбу его инвестиций в организацию. Налоговый учет призван сформировать и представить систему показателей, раскрывающих взаимоотношения организации с обществом по поводу уплаты, установленных законодательством налогов, сборов и отчислений. Ряд таких показателей присутствует в финансовом бухгалтерском учете – сальдо расчетов по налогам, сборам и отчислениям, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, налог на добавленную стоимость, причитающийся к уплате в бюджет по факту реализации и другие. Однако, в налоговом учете формируются показатели, отсутствующие в бухгалтерском финансовом учете – налогооблагаемые базы. Для формирования таких показателей требуется выполнение отдельных учетных процедур, объединяемых в налоговом учете. В соответствии с действующим налоговым законодательством подавляющая часть налогов рассчитывается на основе данных бухгалтерского учета, и лишь налог на прибыль выделяется из этого ряда: он требует специального налогового учета на базе аналитических налоговых регистров. Но и в этом случае возникающие при сравнении бухгалтерского и налогового учета отклонения требуется отразить в бухгалтерском учете в соответствии с правилами бухгалтерского стандарта ПБУ 18. Сложность учетных задач увеличивается в рамках такой компании, как ОАО «РЖД». Специфика ОАО «РЖД» с его сложной организационной структурой требует обмена информацией по налоговым расчетам между подразделениями железной дороги по системе внутрихозяйственных расчетов. Такой обмен информацией должен быть подчинен четкому алгоритму, обеспечивающему, в итоге, достоверность данных налоговой отчетности. Этот алгоритм представлен в настоящей работе в виде методики налоговых расчетов в бухгалтерском учете в организациях железнодорожного транспорта.

1. Организация бухгалтерского учета налогов в оао «ржд».

1.1. Бухгалтерский учет в условиях общего центра обслуживания (оцо).

План мероприятий по переходу на централизованную систему бухгалтерского и налогового учета и формирование бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО «РЖД» был утвержден Президентом ОАО «РЖД» 30.09.2006 № 1159.

Основными целями централизации бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» являются:

• Повышение финансовой прозрачности Компании в результате создания единого информационного пространства и повышения оперативности бухгалтерской информации;

• Сокращение сроков подготовки бухгалтерской отчетности по российскому законодательству и консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (в перспективе – переход к подготовке ежемесячной отчетности);

• Повышение достоверности сводной бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российскими и международными стандартами;

• Повышение финансовой управляемости Компании в результате обеспечения эффективности процесса принятия решений, обусловленной

В основу образования ОЦО заложен переход от принципа формирования отчетности на основе суммирования балансов многочисленных структурных подразделений, филиалов к принципу формирования отчетности путем централизации процессов учета в разрезе балансовых единиц с сохранением возможности формирования отчетности структурных подразделений. При этом производиться разделение учетно-контрольных функций (формирование первичной документации) и функций непосредственного ведения бухгалтерского учета (проставление корреспонденции счетов, формирование оборотно-сальдовых ведомостей, главной книги, составление отчетности) и осуществления бухгалтерского внутреннего контроля.

Основные организационные преобразованиями в рамках создания ОЦО:

• Постепенное упразднение функций ведения бухгалтерского и налогового учета на уровне структурных подразделений нижнего уровня с их концентрацией в единых центрах при сохранении у структурных подразделений функций сбора и регистрации первичных документов;

• Реорганизация остальных уровней бухгалтерской службы в новые подразделения, ориентированные на предоставление специализированных услуг структурным подразделениям в соответствии с установленными требованиями и внутренними корпоративными стандартами качества,

• Отмена административного подчинения сотрудников бухгалтерской службы руководителям структурных подразделений ОАО «РЖД» с сохранением ответственности руководителей структурных подразделений за соблюдение порядка документооборота, полноту, достоверность и своевременность подготовки и представления первичных документов, а также за результаты хозяйственной деятельности и достоверность бухгалтерской информации по соответствующему структурному подразделению во всех существенных аспектах.

Распределение функций учетного процесса между подразделениями ОАО «РЖД» осуществляется в соответствии с соблюдением требований Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и других нормативных актов Российской Федерации к оформлению и учету первичных документов. В основе распределения функций и ответственности в рамках учетного процесса между подразделениями ОАО «РЖД» лежит общий принцип, в соответствии с которым функции по совершению хозяйственной операции и подготовке и оформлению первичной документации выполняются территориальным или функциональным филиалом Компании, а функции по отражению операции в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности, осуществлению внутреннего бухгалтерского контроля, архивному хранению первичных документов - ОЦО.

Обобщенная схема организационной структуры взаимодействия ОАО «РЖД» представлена на данной схеме (Рис. 1).

Рис. 1. Обобщенная схема организационной структуры взаимодействия ОАО «РЖД»