5.3. Налогообложение прочих доходов

Налогообложение доходов от долевого участия в деятельности предприятий (дивидендов:.

Д-т 84 — К-т 75 — учредителю начислены дивиденды в виде распределения части чистой прибыли организации;

Д-т 75 — К-т 68/доход — исчислен налог на доход учредителя в виде дивидендов.

Налогообложение доходов в виде превышения норм командировочных расходов: согласно п.З ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (ос­вобождаются от налогообложения) все виды установленных дейст­вующим законодательством Российской Федерации, законодательны­ми актами субъектов Российской Федерации, решениями представи­тельных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщи­ком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую ме­стность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на ко­мандировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежа­щий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законо­дательством, а также фактически произведенные и документально под­твержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обрат­но, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного загранично­го паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтвер­ждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установ­ленных в соответствии с действующим законодательством.

Превышение норм, установленных в соответствии с действую­щим законодательством, подлежит включению в налоговую базу при исчислении налога на доходы работников. Соответственно, организа­ция обязана удержать и перечислить в бюджет исчисленную в этом случае сумму налога.

Бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Наименование операции
Если работнику наличные денежные средства выдаются под отчет
71	50	Работнику выданы деньги под отчет на командировку
После предоставления авансового отчета:
26	71	Утвержденные командировочные расходы
70	68	Исчислен налог на доход работника по став­ке 13% с суммы оплаты суточных по командировке сверх норм
68	51	В день выдачи заработной платы налог перечислен в бюджет
Если работнику наличными денежными средствами возмещают­ся расходы после предоставления отчета:
26	71	Работнику организации подлежат оплате суточные по командировке, в т.ч. сверх норм. Превышение норматива не учитывается при расчете налога на прибыль
71	68	Исчислен налог на доход работника по ставке 13% с суммы оплаты суточных по командировке сверх норм
71	50	Работнику оплачены расходы по командировке за минусом исчисленного налога на доход
68	51	Удержанный налог перечислен в бюджет

Пример: Согласно приказу директора работникам организации при краткосрочных командировках по России оплачиваются суточные исходя из 1000 руб. за каждый день командировки. При этом законодательно установленный размер суточных составляет 700 руб. в сутки.

Перед командировкой 10 февраля работник организации получил подотчет 18000 руб., а 15 февраля представил авансовый отчет по командировочным расходам на четыре дня. В качестве оправдательных документов к отчету приложены командировочное удостоверение с необходимыми отметками, железнодорожные билеты на поезд (туда и обратно) на сумму 9000 руб., счет гостиницы на проживание в течение трех дней на сумму 3000 руб.

По утвержденному авансовому отчету работнику причитается к выдаче на руки возмещение по командировочным расходам в сумме 16000 руб. = 9000 руб. + 3000 руб. + (1000руб. х 4 дней).

По сумме превышения выплачиваемых суточных над нормативно установленными их размерами организацией определена налоговая база по исчислению налога на доходы работника в сумме 1200 руб. = (1000 руб. - 700 руб.) х 4 дней. Иные командировочные расходы документально подтвер­ждены, поэтому налогообложению налогом на доходы фи­зических лиц не подлежат.

С дохода работника по указанному основанию исчис­лен налог на доход по ставке 13% в общей сумме 156 руб. = 1200руб. х 13%.

Исчисленный налог удерживается из суммы, причитающейся работнику по возмещению командировочных расходов. На следующий день сумма налога перечисляется в бюджет.

Журнал регистрации хозяйственных операций:

Дата, №№	Наименование операции	Сумма, руб	Дебет счета	Кредит счета
10.02	Работнику выданы деньги под отчет на командировку	15000	71	50
15.02	Утвержденные командировочные расходы	16000	26	71
15.02	Исчислен налог на доход работника по ставке 13% с суммы оплаты суточных по командировке сверх норм	156	71	68
15.02	Работнику оплачены расходы по командировке за минусом исчисленного налога на доход	844	71	50
15.02	Удержанный налог перечислен в бюджет	156	68	51