Тема 2. Учет финансовых результатов.

2.2. Порядок формирования финансового результата деятельности организации

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете определяется прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг), которая перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а по дебету этого счета указываются расходы организации.

Хозяйственные операции записываются на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) прочих прибылей и убытков.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, акцизов и других налоговых вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90‑1 «Выручка»;

90‑2 «Себестоимость продаж»;

90‑3 «Налог на добавленную стоимость»;

90‑4 «Акцизы»;

90‑9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту субсчета 90‑1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Записи от продаж производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно вычитанием совокупного дебетового оборота по субсчетам 90‑2 «Себестоимость продаж», 90‑3 «Налог на добавленную стоимость», 90‑4 «Акцизы» из кредитового оборота по субсчету 90‑1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90‑9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90‑9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90‑9 «Прибыль/убыток от продаж» (табл. 2).

Таблица 2

Типовая корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций по счету 90 «Продажи»

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичные документы
		Дебет	Кредит
1	Отражена реализация проданной покупателям продукции (работ, услуг)	62	90-1	Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приемные квитанции
2	Списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	90-2	20, 41, 43	Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры
3	Отражена продажа продукции в организациях торговли	50, 51, 52	90-1	Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры
4	Списана учетная стоимость проданных товаров в торговле	90-2	41	Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры
5	Дана сторнировочная запись по сумме наценки, относящейся к проданным товарам	90	42	Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры
6	Отражена проданная продукция в сельскохозяйственных организациях	62	90-1	Счета-фактуры
7	Списана плановая себестоимость проданной продукции	90-2	43	Счета-фактуры
8	В конце года отнесена сумма превышения плановой стоимости над фактической методом «красное сторно»	90-2	43	Бухгалтерская справка
9	В конце года в случае превышения фактической стоимости над плановой методом дополнительной проводки	90-2	43	Бухгалтерская справка
10	Списаны калькуляционные разницы (в конце месяца, квартала, года) по проданной продукции	90-2	20	Расчет себестоимости продукции, бухгалтерская справка
11	Списаны себестоимость работ, услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а также расходы по доставке продаваемой продукции, возмещаемые покупателями, На сумму НДС	90-2 90-3	23 68	Счет-фактура, отчет о распределении услуг вспомогательных производств
12	Списаны общехозяйственные расходы согласно выбранному в учетной политике организации варианту их отражения; списана доля общехозяйственных расходов, относящаяся на работы основного производства, выполненные заказчикам	90-2	26	Расчеты бухгалтерии, бухгалтерские справки, ведомость распределения общехозяйственных расходов
13	Списаны расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции (товарам)	90-2	44	Расчет бухгалтерии по распределению расходов на продажу, бухгалтерская справка
14	Списана стоимость услуг разных организаций на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг На сумму НДС	90-2 19	76 76	Счет-фактура
15	Выявлена прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг	90-9	99-1	Расчет финансовых результатов, бухгалтерская справка
16	Выявлен убыток от продажи продукции (работ, услуг)	99-1	90-9	Расчет финансовых результатов, бухгалтерская справка

Аналитические счета по счету 90 «Продажи» открываются по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91‑1 «Прочие доходы»;

91‑2 «Прочие расходы;

91‑9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91‑1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91‑2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91‑9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91‑1 «Прочие доходы» и 91‑2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91‑2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91‑1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91‑9 и кредиту счета 99 (табл. 3). Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Таблица 3