8. Контроль та аудит

Аудит – це системний процес отримання і оцінки об'єктивних даних про економічні дії та процеси, що відбуваються на підприємстві, їх відповідність певному критерію та доведення наслідків перевірки до зацікавлених користу­вачів.

Для ухвалення рішень про придбання і продаж цінних паперів, видачу позик, укладання договорів необхідна достовірна інформація, яка грунтується на фінансовій звітності. Крім того, операції орга­нізації, ділові стосунки з іншими фірмами досить різноманітні і складні, тому інформацію про них можуть дати лише спеціалісти – бухгалтери і аудитори.

Як правило, користувачі фінансової інформації не мають досту­пу до облікових записів компанії і відповідного досвіду, тому їм необ­хідно запрошувати для підтвердження реальності балансу аудиторів.

Наслідки прийнятих користувачами інформації рішень про фінансовий стан компанії можуть бути настільки важливими, що дос­товірність і повнота даних є абсолютно необхідними, тому свідчення аудитора щодо фінансової звітності знімають ризик прийняття непра­вильних рішень і можливих збитків.

Аудит визначається як процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів та іншої інформації стосовно фінансового-господарської діяльності підприємства. Аудитор повинен підтвердити або заперечити досто­вірність фінансової звітності, яка публікується. Це дозволяє користу­вачам розраховувати на те, що інформаційний ризик незначний. Зни­ження ризику появи неточних даних у фінансових звітах є одним з ос­новних завдань аудиту.

Аудит розподіляється на три види:

• аудит фінансових звітів;

• аудит на відповідність вимогам;

• аудит господарської діяльності.

Аудит фінансових звітів означає перевірку звітів суб'єкта з метою перевірки правильності їх складання відповідно до визначених критеріїв та загальновизнаних правил ведення бухгалтерського обліку. Результати аудиту фінансових звітів розсилаються широкому загалові користувачів – власникам акцій, кредиторам, органам державного ре­гулювання, банкам, інвесторам та іншим зацікавленим особам.

Суть аудиту на відповідність вимогам полягає в тому, що при цьому здійснюється перевірка окремих видів робіт або госпо­дарської діяльності суб'єкта з метою визначення їх відповідності до встановлених законів, правил, процедур.

Аудит господарської діяльності полягає в систематичному аналізі господарської діяльності з певною метою. Цей вид аудиту можна назвати аудитом ефективності роботи або адміністративним контролем. Аудитор всебічно аналізує окремі види діяльності підприємства – виробництва, маркетингу, обробки даних як в цілому по фірмі, так і в розрізі окремих філій, відділів, секторів.

Завданням аудиту господарської діяльності є:

• оцінка ефективності діяльності (зіставлення фактичних да­них з програмами, стандартами, прогнозами);

• виявлення можливостей поліпшення діяльності (можливість скорочення витрат на виробництво, підвищення продуктивності праці, підвищення економічної ефективності використання ресурсів та інше);

• надання рекомендацій для поліпшення діяльності фірми.

Проведення аудиту господарської діяльності може здійсню­ватися з ініціативи дирекції або на вимогу третьої сторони.

Враховуючи важливість аудиторського висновку щодо досто­вірності фінансового звіту, довіри користувачів до висновку аудитора та прийняття рішень на його підставі, до аудитора ставляться високі вимоги як професійного характеру (компетенція, кваліфікація), так і етичні. Аудитор виступає гарантом достовірності даних, які офіційно оприлюднюються для широкого кола споживачів, тому аудитор пови­нен бути високо компетентним, знати методологію обліку, права, фінансів, аналізу. Обов'язкова умова – наявність правового статусу на дозволу на перевірку.

Отже, аудит можна охарактеризувати як один із видів незалеж­ного від державних структур контролю, який підтверджує реальність оприлюдненої фінансової звітності фірм, підвищує рівень довіри до неї та знижує ризик у прийнятті управлінських рішень.

В Україні діє закон про аудиторську діяльність, створена Ауди­торська палата, яка розглядає стандарти з аудиторства, здійснює сер­тифікацію спеціалістів з аудиту та видає ліцензії на право здійснення аудиторської діяльності окремими особами та фірмами.

РЕЗЮМЕ

1. Контроль є однією з функцій менеджменту. Його роль полягає у тому, що він забезпечує інформацію про до­сягнення мети організації і при відхиленні від встановленої мети дає можливість застосувати коригуючі дії.

Мал. 7. Етапи та процес контролю

2. До контролю входять такі основні блоки:

• визначення стандартів діяльності організації;

• визначення відповідності реальної дійсності до встановлених стандартів;

• визначення проблем у тому випадку, якщо реальна дійсність не відповідає встановленим стандартам;

• застосування при необхідності коригуючих дій, які дозволя­ють ліквідувати відхилення або звести їх до мінімуму.

3. Серед загальних видів контролю, стосовно до стадії виконан­ня господарської операції, можна виділити попередній, направляю­чий, фільтруючий та заключний контроль.

4. Предметом контролю є стан і поведінка об'єкта управління. Стан об'єкта управління визначається кількісними, якісними, струк­турними, просторовими та часовими характеристиками.

5. На практиці виникають проблеми контрольованості стану різних об'єктів, систем, процесів тощо. Теоретична розробка питань контрольованості стану і поведінки об'єктів управління є предметом дослідження контролінгу. Контролінг - це система управління проце­сом досягнення кінцевої мети підприємства, а саме - система управ­ління прибутком підприємства.

6. Аудит – системний процес отримання і оцінки об'єктивних даних про економічні дії та процеси, що відбуваються на підприємстві, їх відповідність певному критерію та доведення наслідків перевірки до зацікавлених користувачів.

Аудит поділяється на три види: аудит фінансових звітів, аудит на відповідність вимогам і аудит господарської діяльності.

СИТУАЦІЇ ДЛЯ АНАЛІЗУ

Ситуація 1

Джон Р. Рокфеллер якось відвідав один із своїх численних заводів. Коли він зайшов до кабінету директора, той диктував листа. "Не буду йому-заважати", - подумав Рокфеллер і дочекався поки директор звільниться. Коли секретар вийшов з кімнати, Рокфеллер сказав: "Я повинен Вас негайно розрахувати, оскільки Ви крадете мої гроші!".

"Як Ви можете це стверджувати?" – розлючено заперечив директор.

"Ви щойно диктували листа," - відповів Рокфеллер, - "що, без сумніву, міг зробити дехто з Ваших підлеглих. Але той, хто отримує максимум 3000$ на рік. Вам я плачу в десять разів більше. Якщо Ви займаєтеся справами підлеглих, значить погано виконуєте власні обов'язки. Тому гроші, які Ви отримуєте, викинуті на вітер".

Запитання:

1. Чи переконливі виправдовування директора типу: "Я намагаюся піклуватися про все ..." та ін.?

2. Якщо в апараті директора дійсно немає кому доручити складення важливого листа, чи виправдані його дії?

3. На місці Рокфеллера чи виконали б Ви свою погрозу?

Ситуація 2

Із спостережень президента залізничної компанії:

"Більшість менеджерів управлінь залізниць зайняті тим, що перевіряють квитки, змащують деталі локомотива, прочищають парові свистки та демонструють повару вагону-ресторану, як робиться салат. А потім ще дивуються, що їх справи йдуть дедалі гірше."

Запитання:

1. А що ж повинні робити менеджери?

2. Чи можна назвати такі їх дії контрольними?

Ситуація З

Власник великої будівельної фірми з багатьма тисячами працівників та 50-ма будівельними майданчиками, принципово залишає за собою право самому приймати рішення по всіх фінансових питаннях.

Під час важливої ділової розмови з замовником увійшла секретар і попросила його підписати термінове замовлення на матеріали. Він вибачається перед відвідувачем і візує вимогу на тачку вартістю 170 марок. При цьому він пояснює, що вимогу на жаль, не можна відкласти, оскільки тачка дійсно дуже потрібна.

Справа, яку відвідувач намагався вирішити з власником фірми, не вийшла. А своїм колегам він пояснив: "якщо на фірмі шеф самостійно вирішує такі дріб'язкові проблеми, то йому важко не зважати на думку про те, що ця фірма у фінансовому відношенні не заслуговує довіри".

Запитання:

1. Як Ви думаєте, чому власник фірми сам вирішує фінансові питання і чи вітаєте такий стиль керівництва?

2. До чого призвела така практика на цей раз?

3. Чи не надто категоричний у своєму висновку відвідувач?

4. Спробуйте описати хід думок відвідувача.