2.2. Аудит основных средств и нематериальных активов

Цель практических занятий – раскрыть источники аудита, последовательность аудиторских процедур и приемы проверки поступления, перемещения и выбытия основных средств и нематериальных активов. Главное внимание должно быть обращено на проверку операций их оприходования и законности списания, правильности начисления износа.

Необходимо акцентировать внимание на ошибках, связанных с необоснованным отнесением процентов по банковским кредитам на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете.

ЗАДАЧА 2.2.1.

Аудитором в ходе проверки выявлено, что в проверяемом периоде организа­цией на основании утвержденного акта списаны вследствие морального износа 2 автопогрузчика общей стоимостью 180 000 руб.

Сумма амортизационных от­числений составила 140 000 руб.

Начисленная заработная плата рабочим за де­монтаж автопогрузчиков 2 800 руб. отнесена на счет 20 «Основное производ­ство».

На оприходование металлолома в сумме 300 руб. в учете сделана запись

Д-т сч. 10 К-т сч. 91/1.

Результаты от ликвидации каждого автопогрузчика от­дельно не подсчитаны и не отражены на соответствующих счетах аналитиче­ского учета. В акте указано, что преждевременный износ автопогрузчиков про­изошел вследствие их длительной эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью.

В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи:

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 01 - 40 000 руб. - списана остаточная стоимость основных средств;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 -140 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91/1 К-т сч. 91/9 - 40 000 руб. - определен финансовый результат;

Д-т сч. 10/6 к-т сч. 91/1 — 300 руб. - оприходованы материалы от ликвидации;

Д-т сч. 20 К-т сч. 70 — 2 800 руб. - начислена заработная плата рабочим, заня­тым ликвидацией автопогрузчиков.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

ЗАДАЧА 2.2.2

Организацией в марте отчетного года был взят в банке кредит для приобретения технологического оборудования 90 000 руб. под 20 % годовых на четыре месяца. Оборудование было приобретено и введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Счета		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
02.03	Получен кредит в банке	Договор, вы-писка банка	51	66	90000
03.03	Оплачен счет орга-низации продавца за оборудование	Счет, платежное поручение	60	51	90000
04.03	Получено оборудование	Накладная	08	60	76721
04.03	НДС на оборудование	— ‌ ‌ —	19	60	13729
03.04	Оплачены проценты по кредиту	Платежное поручение	20	51	1500
08.04	Введено в эксплуата-цию технологическое оборудование	Акт ввода в эксплуатацию ф. № ОС-1	01	08	75 000
08.04	Предъявлен к зачету НДС по введенному оборудованию	Акт ввода в эксплуатацию ф. № ОС-1	68	19
03.05.	Оплачены проценты за кредит	Платежное поручение	20	51	1500
04.06	Оплачены проценты за кредит	то же	20	51	1500
04.06	Погашена сумма кредита	— ‌ ‌ —	66	51	90 000

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

ЗАДАЧА 2.2.3

Организацией приобретен легковой автомобиль ВАЗ – 2109 для служебного пользования. В счете указана цена 42 000 руб., в том числе НДС 6407 руб., в том числе посредническое вознаграждение 5 % фирме, осуществившей маркетинговое исследование по выбору фирмы производителя автомобиля. Счет оплачен, автомобиль оприходован и поставлен на баланс, произведены расчеты с бюджетом по НДС.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Содержание операции	Документ	Счета		Сумма, руб.
		Дебет	кредит
Оплата счета за автомобиль	Счет, платежное поручение	60	51	42 000
Оприходован автомобиль	Накладная	08	60	35 597
На сумму НДС	Накладная	19	60	6407
Автомобиль введен в эксплуатацию	Акт ввода в эксплуата-цию ф. № ОС-1	01	08	35 000
Предъявлен НДС к зачету из бюджета	То же	68	19	6407
Списана сумма комиссионного вознаграждения	-	20	60	2 100

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

ЗАДАЧА 2.2.4

В отчетном периоде организацией был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 руб.

В учете организации сделаны бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – 16 271 руб. – акцептован счет поставщика;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 2929 руб. – отражен НДС, выделенный в счет поставщика;

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 – 1 017 руб. – списаны транспортные расходы по доставке;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 183 руб. – отражен НДС на транспортные расходы;

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 – 610 руб. – списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д-т сч 19 К-т сч. 60 – 110 руб. – отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – 16 271 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

ЗАДАЧА 2.2.5

Организацией 1 октября получен кредит на приобретение основных средств на два месяца в сумме 120 000 руб. под 18% годовых. Объект введен в эксплуатацию 1 ноября. Проценты банку по условиям договора перечисляются равными платежами не позднее последнего числа каждого месяца.

Данная ситуация отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 51 К-т сч. 66 – 120 000 руб. – получен кредит банка;

Д-т сч. 08 К-т сч.60 – 101695 руб. – акцептован счет поставщика за приобретаемый объект основных средств;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 18305 руб. – отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Д-т сч. 08 К-т сч. 66 – 1835 руб. – начислены проценты за кредит до ввода объекта в эксплуатацию основных средств;

Д-т сч.01 К-т сч. 08 – 103630 руб. – объект основных средств введен в эксплуатацию;

Д-т сч. 20 К-т сч. 66 – 1835 руб. – начислены проценты за кредит после ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

ЗАДАЧА 2.2.6

Организация приобрела программный продукт стоимостью 2 880 руб., включая НДС.

Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программного продукта, оплаченные фирме – производителю программного обеспечения, составляют 360 руб., в том числе НДС. В учете сделаны следующие записи, связанные с покупкой и поставкой программного продукта:

Д-т сч. 60 К-т сч.51 – 2 880 руб. – на оплату программного продукта;

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – 2 441 руб. – отражено приобретение программного продукта;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 439 руб. на сумму НДС;

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 – 305 руб. – на сумму услуг по консультированию;

Д-т сч 19 К-т сч. 60 – 55 руб. – на сумму НДС;

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 – 2 441 руб. – оприходовано программное обеспечение;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 360 руб. – на сумму оплаты услуг за консультации.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

ЗАДАЧА 2.2.7

Фирма произвела безвозмездную передачу основных средств. Рыночная цена основных средств 100 000 руб.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
10.10.09	Списание основных средств по восстано-вительной стоимости	Акт	20 000	91/2	01
10.10.09	Списание износа основных средств	Расчет	16 000	02	01
10.10.09	Списание недоамор-тизированной части основных средств	Расчет	4 000	99	91

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

ЗАДАЧА 2.2.8

Предприятие «Ласточка» 10.09.09 г. получила безвозмездно основные средства стоимостью 43 000 руб.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
10.02.09	Получены основ- ные средства	Договор дарения	43 000	01	99
27.03.09	Начислен износ основных средств	Расчет	2 000	20	02

Срок полезного использования основных средств 10 лет.

Каковы выводы аудитора при анализе отражения данной ситуации в бухгалтерском и налоговом учете.

ЗАДАЧА 2.2.9

08.08.09 г. фирма «Миг» получила краткосрочный банковский кредит на сумму 600000 р. под 20 % годовых на пять месяцев под покупку основных средств. В кредитном договоре с банком указано, что предприятие ежемесячно перечисляет банку проценты по кредиту.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
8.08.09	Получен кредит банка	Договор	600000	51	66
9.08.09	Переведено поставщикам за основные средства	Счет-фактура	60000	60	51
5.09.09	Оприходованы основные средства	Накладная	508475	08	60
5.09.09.	Отражен НДС	Счет-фактура	91525	19	60
5.09.09.	Основное средство введено в эксплуатацию	Акт ввода в эксплуатацию	508475	01	08
5.09.09	НДС предъявлен к зачету в бюджет	Счет-фактура	91525	68	19
7.12.09	Начислены проценты по банковскому кредиту	Расчет	39452	91/2	66

Составить мнение аудитора об отражении операции в бухгалтерском и налоговом учете.