57

Тема 1. Организация учета производственных затрат. Вопросы:

1. Виды и классификация затрат на производство

2. Система счетов для учета затрат на производство

3. Организация аналитического учета затрат на производство

1.1. Виды и классификация затрат на производство

Процесс производства - основополагающий в хозяйственной деятельности организации. По его характеру обычно определя­ются виды основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, название организации. Кроме того, уставный капитал формируется под условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Под влиянием этого процес­са постоянно находится финансовый результат от хозяйствен­ной деятельности организации - прибыль или убытки. Поэтому любой предприниматель старается умело управлять процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.п.

Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, который сплошь, непрерывно, взаимосвязано отражает любые хозяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечивая достоверность, своевременность и суммарную точность информации.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на произ­водство являются:

1. Своевременное, полное и достоверное отраже­ние фактических расходов на производство и сбыт продукции.

2. Исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции.

3. Предоставление уп­равленческим структурам информации, необходимой для управ­ления производственными процессами и принятия решений.

4. Контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организация учета затрат на производство продукции основывается на следующих принципах:

-неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течении года;

-полнота отражения в учете всех хозяйственных операции;

-правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

-разграничение в учете текущих затрат на производство и на капитальные вложения;

-регламентация состава себестоимости продукции;

-соответствие фактических показателей себестоимости продукции нормативным и плановым.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены Налоговым кодексом и ПБУ 10/99, которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлении и др.). Регламентирующая роль государства проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислении на социальные нужды и др. На основе Налогового кодекса и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирование себестоимости продукции для подведомственных организации

Основными документами, определяющими порядок учета затрат на производство и реализацию продукции, являются:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27 июля 1998 г. № 34 н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Соответствующими министерствами разработаны и прошли необходимое согласование (с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ) следующие отраслевые инструкции по вопросам калькуляции себестоимости, учитывающие особенности состава затрат в соответствующих отраслях:

• «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью» (приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 8 июня 1998 г. № 210);

• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2;

• Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11 -2697;

• Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная постановлением Госкомитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. № 9 и одобренная Минэкономики РФ;

• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом МСХРФ от 06 июня 2003 года № 792.

• Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости для организаций связи, утвержденная Минсвязи РФ 31.08.95 г. № 4722;

• Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости для рыбной отрасли, утвержденная Комитетом РФ по рыболовству 16.03.93 г. № б-Ц_] в редакции от 25.12.96 г. (письмо Госналогслужбы РФ от 11.02.98 г. № ВП-6-02/106);

• Инструкция по планированию, учету и калькулированию издержек обращения на предприятиях книжной торговли, утвержденная приказом МПТР России от 04.12.2000 г. № 234.

Минфин РФ в письме от 29.04.02 г. № 16-00-13/03 разъяснил, что наряду с положениями по бухгалтерскому учету в его планы входят разработка и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителями которых в первую очередь являются федеральные органы власти, осуществляющие оперативное управление отраслями экономики. До утверждения отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит пользоваться (как и ранее) действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с учетом соблюдения принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рынка себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Себестоимость продукции (работ, услуг) — стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. В частности:

-затраты, непосредственно связанные с производством продук­ции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

-затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

-расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений;

-расходы, связанные с обслуживанием производственного про­цесса;

-затраты по обеспечению нормальных условий труда и техни­ки безопасности;

-расходы, связанные с управлением производством;

-выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не-проработанное время, оплата очередных и дополнительных от­пусков и др.;

-суммы начисленного единого социального налога;

-платежи по обязательному страхованию имущества органи­зации;

-затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амор­тизационных отчислений;

-амортизация нематериальных активов;

-прочие расходы.

Кроме того, в себестоимость продукции включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным при­чинам.

Себестоимость проданной продукции, работ, услуг форми­руется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные пе­риоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получе­нию доходов в последующие отчетные периоды.

Определение расходов от обычных видов деятельности и по­рядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Учет расходов».

Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения организации, определен в гл. 25 НК РФ.

Кроме расходов от обычных видов деятельности, в формиро­вании конечного финансового результата участвуют операцион­ные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не вхо­дят в состав производственной себестоимости.

Расходы по обычным видам деятельности включают:

-расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, то­варов и иных материально-производственных запасов;

-расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии);

-коммерческие расходы;

-управленческие расходы и др.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Кроме того, они при­знаются в том отчетном периоде, в котором имели место, незави­симо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Исключение составляют организации, в которых в бухгалтерском учете принят порядок признания выручки от продажи продукции по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, т.е. «кассовый метод» учета выручки. При этом методе расходы признаются после погашения задолженности поставщикам и подрядчикам. В настоящее время такой метод бухгалтерского учета могут применять только малые предприятия.

В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:

-расход производится в соответствии с конкретным договором требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-сумма расхода может быть определена;

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация пере­дала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. (Под активом при этом понимают оплату или передачу иного имущества.) Если же не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Следует учесть, что в соответствии с ПБУ 10/99 амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат. Перечень статей затрат уста­навливается организацией самостоятельно.

При формировании расходов по обычным видам деятельнос­ти должна быть обеспечена их группировка по следующим эле­ментам:

-материальные затраты,

-затраты на оплату труда,

-отчисления на социальные нужды,

-амортизация,

-прочие затраты.

В прочие расходы включаются:

• содержание работников аппарата управления;

• эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п.;

• командировки, связанные с производственной деятельностью;

• оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае, если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;

• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

• содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;

• затраты по обеспечению сторожевой охраны;

• представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;

• выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

• возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов);

• амортизация нематериальных активов;

• расходы на продажу;

• налоги.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена также формой № 5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряд других счетов для учета «прочих затрат» (60,76 и др.). Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов – на осуществление обычной деятельности, финансовых вложений и др.

Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету «прочих затрат» исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Положение 10/99 дает право организациям самостоятельно определить состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности. Поэтому понятен интерес и стремление руководителя каждого подразделения и руководителя бухгалтерской службы к умению достаточно грамотно ориентироваться в видах, назначении и составе затрат.

Учет производственных затрат по калькуляционным статьям обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг), позволяет определить их эффективность и конкурентоспособность, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости продукции (работ, услуг).

Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решении, затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете группируются по следующим статьям: