Тема 2.Организация налогового контроля органами гна и инспекциями
Налоговый контроль осуществляется рядом способов, которые имеют обязательное законодательное закрепление. Способ налогового контроля - это совокупность конкретных организационно-процессуальных мер, осуществляемых уполномоченными субъектами в процессе контрольной деятельности. Таким способами являются: налоговые проверки и сверки, учет налогоплательщиков, информационно-аналитического обеспечения деятельности органов государственной налоговой службы.
Методы контроля за своевременностью уплаты налогов
Налоговый контроль осуществляется рядом способов, которые имеют обязательное законодательное закрепление. Способ налогового контроля - это совокупность конкретных организационно-процессуальных мер, осуществляемых уполномоченными субъектами в процессе контрольной деятельности. Таким способами являются: налоговые проверки и сверки, учет налогоплательщиков, информационно-аналитического обеспечения деятельности органов государственной налоговой службы, оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений, контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам. Другими способами налогового контроля выступают: получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых с целью получения дохода (прибыли).
С точки зрения теоретического анализа налогового контроля важное значение приобретает классификация его видов. Согласно выбранному критерию, налоговый контроль можно классифицировать по нескольким основаниям.
В зависимости от времени проведения контрольных мероприятий следует разграничивать предварительный, текущий и последующий налоговый контроль.
Предыдущий налоговый контроль во времени предшествует осуществлению финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
Этот вид контроля охватывает взятия на учет налогоплательщиков в органах государственной налоговой службы и органах фондов общеобязательного государственного социального страхования.
С целью организации эффективного предыдущего налогового контроля создаются различные государственные реестры налогоплательщиков, которые содержат систематизированную информацию о них и обеспечивают единый государственный учет.
Текущий контроль осуществляется в процессе финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Этот вид предполагает использование различных методов, среди которых следует выделить учет налоговых поступлений в бюджеты и государственные целевые фонды, проверку правомерности использования налоговых льгот, проведение обследований производственных, складских, торговых и других помещений, которые используются для получения доходов или связанных с получением других объектов налогообложения.
Последующий контроль осуществляется по итогам отчетного налогового периода. Согласно п. ч. 1 ст. 10 Закона Украины № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине» от 4 декабря 1990 года (с последующими изменениями и дополнениями) государственные налоговые инспекции осуществляют контроль за своевременностью представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налогов, других платежей, а также проверяют достоверность этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и исчисления налогов, других платежей.
Зависимости от источников получения контролирующими органами информации следует различать документальный и фактический налоговый контроль.
Проведение документального контроля предполагает получение информации по выполнению налогового долга на основании анализа документов (учетных, расчетных документов, документальных форм налоговой отчетности), связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Фактический налоговый контроль предопределяет использование контролирующими органами специфических приемов и способов, позволяющих установить фактические данные о количественных и качественных показателей объектов налогообложения, их соответствия данным налогового учета. Согласно пп. 20.1.11 п. 20.1 ст. 20 Налогового кодекса Украины органы государственной налоговой службы имеют право доступа во время проведения проверок к территориям, помещениям (кроме жилья граждан) и другого имущества, используемого для осуществления хозяйственной деятельности и / или являются объектами налогообложения или используется для получения доходов (прибыли ) связаны с другими объектами налогообложения и / или могут быть источником погашения налогового долга.
В случае избрания критерием классификации места проведения контрольных мероприятий, налоговый контроль может быть камеральным (по местонахождению налогового органа) или выездным (за местонахождение налогоплательщика или помещений или территорий, соответствующих объектов налогообложения).
Наряду с указанными, специалисты выделяют и такие виды налогового контроля: комплексный и тематический, плановый и внеплановый, обязательный и инициативный т.д..
Классификация налогоплательщиков
Налогоплательщиков можно классифицировать по следующим основаниям:
I. Зависимости от способа организации хозяйственной деятельности:
1) физические лица;
2) юридические лица;
3) иностранные юридические лица; постоянные представительства иоземних юридических лиц;
4) юридические и фхзични лица, действующие в составе группы, не имеющее статуса юридического лица;
5) обособленные подразделения без статуса юридического лица;
6) консолидированная группа налогоплательщиков.
II. В зависимости от размеров совокупного валового дохода:
1) крупный налогоплательщик - это лицо (юридическое, обособленное подразделение без ста ¬ тусу юридического лица, постоянное представительство иностранного юридического лица), совокупный валовой доход которой составляет от 4 до 20 млн грн;
2) средняя плательщик податктв - это лицо, объем совокупного валового дохода которого составляет до 4 млн грн. В установленных законодавст ¬ вом случаях эти субъекты могут выступать малыми налогоплательщиками;
III. Зависимости от критерия юридического и фактического обязанности уплаты налога:
1) юридический налогоплательщик;
2) фактический налогоплательщик.
Этот критерий имеет место при косвенном налогообложении. Например, при НДС средства в бюджет перечисляет субъект, который реализовал товар (работу, услугу), то есть юридический налогоплательщик, но за счет средств, полученных от покупателя (пользователя, конечного потребителя), который является фактическим налогоплательщиком. Итак, юридический налогоплательщик - предприятие, формально обязан перечислить пода ¬ ток в бюджет.
Фактический налогоплательщик - предприятие, реально обязан предоставить денежные средства в процессе приобретения товара (работы, услуги). До момента уплаты косвенного пода ¬ вития фактический налогоплательщик выступает носителем налога.
IV. Зависимости от налоговой юрисдикции государства:
1) резиденты - лица, имеющие постоянное место проживания или местонахождение в данном государстве i доходы которых пиддлягають налогообложению с ycix источников (лица, которые несут полную налоговую видповидалънистъ)
2) нерезиденты - особый, не имеющих места постоянного нахождения в государстве и в которых налогообложению пиддлягають только доходы, полученные ими на данной территории (лица, которые несут ограниченную налоговую ответственность).
При определении налогового статуса конкретного плательщика враховуютъся два критерия: резидентство и территориальность. Разное объединения этих критериев порождает неодинаково налоговый режим i часто является основой проблемой дальнейшего налогообложения. Некоторые страны за осно ¬ ву принимают критерий резидентства (Англия, США, Россия, Украина), другие преимущественно критерий территориальности (Франция, Швейцария, государства Латинской Америки).
Организация и проведение плановых проверок, их документальное оформление
Результаты проверок оформляются актами или справками, которые подписываются должностными лицами органа государственной налоговой службы и налогоплательщиками и их уполномоченными представителями (при наличии таковых).
При установлении нарушений налогового законодательства составляется акт, а в случае отсутствия нарушений - справка, подписываются должностными лицами органа государственной налоговой службы и налогоплательщиками, а также их уполномоченными (законными) представителями (при наличии).
Как сказано в пункте 3 Порядка оформления результатов документальных проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденном Приказом Государственной налоговой администрации Украины № 984 от 22 декабря 2010ьроку, акт - это служебный документ, подтверждающий факт проведения документальной проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и является носителем доказательной информации о выявленных нарушениях требований налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.
Справка - служебный документ, подтверждающий факт проведения документальной проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и является носителем доказательной информации о не установлении фактов нарушений требований налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, налогоплательщиками.
Акт (справка) документальной проверки составляется в двух экземплярах и подписывается должностными (служебными) лицами органа государственной налоговой службы, которые проводили проверку, а также должностными лицами налогоплательщика или его законными представителями.
Акт документальной проверки должен содержать систематизированное изложение выявленных в ходе проверки фактов нарушений норм налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.
По результатам документальной проверки в акте излагаются все существенные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.
Факты выявленных нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы, излагаются в акте документальной проверки четко, объективно и в полной мере, со ссылкой на первичные или другие документы, зафиксированные в бухгалтерском и налоговом учета, подтверждающие наличие указанных фактов.
Акт (справка) документальной проверки должен быть составлен на бумажном носителе на государственном языке и иметь сквозную нумерацию страниц. Титульный лист акта (справки) документальной проверки печатается на номерном бланке органа государственной налоговой службы для составления актов документальных проверок. В случае необходимости использования в содержании акта (справки) сокращенных названий и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание отмечается полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного названия или аббревиатуры, которые будут использоваться далее в тексте. В акте (справке) документальной проверки, расчетах и других материалах не допускаются разного рода исправления цифровых показателей, дат и других данных.
Все стоимостные показатели отражаются в национальной валюте Украины, а показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте (справке) документальной проверки с одновременным указанием их эквивалента в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному Национальным банком Украины на дату проведения финансово -хозяйственной операции, если иное не установлено законом.