Тема 3. Анализ и прогнозирование налоговых поступлений
Налоговая отчетность юридического лица
Ценность налоговой отчетности для заключается в том, что она составляется по данным бухгалтерского учета, который должен точно, полно и объективно отражать хозяйственные операции и, который обязаны вести все субъекты предпринимательской деятельности юридические лица.
Налоговая отчетность характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с начислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. Она подается в органы налоговой службы и внебюджетных фондов.
Налоговая отчетность физического лица:
• отчет по единому налогу (ежеквартально);
• налоговая декларация о выплаченных доходах физическим лицам (ежемесячно, пока это обязательно);
• отчет о выплаченных доходах 1-ДФ (1 раз в квартал);
• отчет в пенсионный фонд по персонификации (годовой);
• ведение книги учета доходов и расходов ООО
Для предпринимателей на общей системе, которые являются плательщиками НДС дополнительно готовится и подается:
• декларация по НДС (ежеквартально);
Проверка правильности составления отчетности
Камеральной считается проверка, которая проводится в помещении органа государственной налоговой службы исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика
Камеральная проверка проводится должностными лицами органа государственной налоговой службы без какого-либо специального решения руководителя такого органа или направления на ее проведение.
Камеральной проверке подлежит вся налоговая отчетность сплошным порядком.
Согласие налогоплательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки не обязательно.
По результатам камеральной проверки в случае установления нарушений составляется акт в двух экземплярах, который подписывается должностными лицами такого органа, проводившими проверку, и после регистрации в органе государственной налоговой службы вручается или направляется для подписания в течение трех рабочих дней налогоплательщику.
Формы и методы прогнозирования налоговых поступлений
В большинстве классификационных схем методы прогнозирования делятся на три основных класса:
1) экспертный (основан на предварительном сборе информации (анкетирование, интервьюирование, опрос) и ее обработке, а также на суждениях экспертов относительно поставленной проблемы);
2) экстраполяция (изучение предшествующего развития объекта и перенесении закономерностей его развития в прошлом и настоящем на будущее);
3) моделирование (исследование поисковых и нормативных моделей прогнозируемого объекта относительно ожидаемых или намеченных изменений в его состоянии).
"Прогнозирование тенденций" - это техника, целиком полагается на время как единую определяющую переменную. Техника тенденций зависит от ежегодных изменений в переменной предыдущего года (например, источник дохода). Техника тенденций предполагает, что уровень роста в будущем году будет таким же, как и в последние годы. Это предположение может быть более реалистичным, если изменения и их влияние измерены точнее.
Выводы относительно типа изменений, произошедших дают несколько вариантов использования переменной в прогнозировании, а именно:
- Если переменная в прошлом году не менялась, можно предположить, что она будет неизменной в прогнозируемый период;
- Если переменная в прошлом году постоянно росла, можно предположить, что она будет продолжать ежегодно расти примерно в тех же абсолютных измерениях;
- Если переменная ежегодно имела примерно одинаковый темп прироста, то этот темп можно применить для прогноза.
Метод тенденций - надежный инструмент для прогнозирования доходов, не слишком чувствительны к экономическим условиям.
"Определяющие прогнозы" используют для прогнозирования не время, а другие факторы. Эти факторы могут включать изменения в населении, потребителям социальных услуг или иные социальные и экономические переменные, которые непосредственно влияют на доходы. Наиболее распространенные определяющие прогнозы базируются на предварительно определенной формуле для расчета прогнозируемых доходов.
Определяющее прогнозирование основывается на использовании средних величин, которые не претерпевают значительных изменений; однако использование средних величин может уменьшать размер прогнозируемых доходов, если экономика на подъеме, и переоценивать их в условиях экономики, переживающей спад.
Регрессионный и корреляционный анализы позволяют учесть влияние нескольких переменных на доходы путем определения независимых переменных, наиболее приемлемые для соответствующих данных. Эти переменные могут использоваться для прогнозирования будущих изменений источники дохода, связанных с экономикой (например, налог с доходов физических лиц).
Корреляционный анализ занимает ведущее место в определении плотности связи между факторными и результативными показателями, которые не находятся в функциональной зависимости.
Анализ бюджетных возмещений из бюджета
Бюджетное возмещение НДС
Бюджетное возмещение - сумма, подлежащая возврату плательщику налога из бюджета в связи с излишней уплатой налога в случаях, определенных Законом о НДС (п. 1.8 Закона о НДС). Особенности расчета и процедура получения бюджетного возмещения НДС устанавливаются п. 7.7 Закона о НДС, а также подзаконными нормативными актами, которые были приняты во исполнение этой нормы. Нельзя не учитывать и письма и разъяснения ГНАУ и других контролирующих органов, поскольку их позиция в значительной степени влияет на порядок действий налогоплательщиков.
Сумма бюджетного возмещения определяется как разница между суммой налогового обязательства (далее - НО) и суммой налогового кредита (далее - НК) отчетного налогового периода (пп. 7.7.1 Закона о НДС). При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пп. 7.7.1 Закона о НДС, она учитывается на уменьшение суммы налогового долга, возникшего за предыдущие налоговые периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с законом), а при его отсутствии - зачисляется в состав НК следующего налогового периода. Отрицательное значение разницы между суммой НО и суммой НК отчетного налогового периода указывается в строке 18.2 раздела III «Расчеты с бюджетом за отчетный период» декларации по НДС такого отчетного периода.
К лицам, которые не имеют права на бюджетное возмещение, относятся:
1. Лица, которые были зарегистрированы плательщиком НДС менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления НК вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов по решению КМУ).
2. Лица, имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления НК вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).
3. Лица, не осуществляли деятельности в течение последних 12 календарных месяцев.
4. Лица, являющегося плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, которые платят ЕН по ставке 6%.