Опираясь на Закон №129ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина №66н, и положения действующих ПБУ составим бухгалтерский баланс организации ООО «Ромашка» за 2011 год с комментариями и пояснениями.

АКТИВ

1. Порядок заполнения раздела I. Внеоборотные активы

бухгалтерского баланса.

Раздел 1 относится к активу бухгалтерского баланса. В этом разделе содержатся цифровые показатели, характеризующие внеоборотные активы организации, а именно:

НМА..

Результаты исследований и разработок.

Нематериальные поисковые активы.

Материальные поисковые активы.

ОС.

Доходные вложения в материальные ценности.

Финансовые вложения.

Отложенные налоговые активы.

Прочие внеоборотные активы.

Необходимо отметить, что в данный момент отсутствует ясность, в какие строки актива

баланса относить сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:

1. «Приобретение земельных участков»;

2. «Приобретение объектов природопользования»;

3. «Строительство объектов основных средств»; 08.4«Приобретение объектов основных средств»; 08.5 «Приобретение нематериальных активов»;

В разделе 1 актива новой формы бухгалтерского баланса не предусмотрены отдельные

строки для отражения вложений во внеоборотные активы.

При этом, в Примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о

прибылях и убытках (Приложение №3 к Приказу Минфина №66н) приведены следующие

таблицы:

Таблица 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по

приобретению нематериальных активов», как пояснение к показателям «Нематериальные

активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и

технологические работы (НИОКР)».

Таблица 2.2 «Незавершенные капитальные вложения», как пояснение к показателям

«Основные средства».

То есть, исходя из Примера оформления пояснений, содержащегося в Приказе №66н,

незавершенные капитальные вложения в ОС и незаконченные операции по приобретению

НМА и НИОКР, следует отражать в строках «Основные средства», «Нематериальные

активы» и «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса

соответственно.

Однако, незавершенные капитальные вложения не отвечают требованиям, предъявляемым

ПБУ к ОС, НМА и НИОКР, поэтому не должны отражаться в их составе.

В своем Письме от 06.122011г. №03-05-05-01/95 Минфин отвечает на вопрос отражения

незавершенного строительства в составе ОС в бухгалтерском балансе следующее:

Вопрос: «По какой строке бухгалтерского баланса с 01.01.2011 подлежат отражению

капитальные вложения в создание объектов недвижимости, строительство которых не

завершено на отчетную дату?»

Ответ Минфина: «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ

6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от

юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения;

фонограммы;

сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения;

полезные модели;

промышленные образцы;

селекционные достижения;

топологии интегральных микросхем;

секреты производства (ноу-хау);

фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания;

наименования мест происхождения товаров;

коммерческие обозначения.

Обратите внимание: Срок полезного использования и способ определения амортизации НМА ежегодно проверяются организацией на необходимость его уточнения (п.27, п.ЗО ПБУ 14/2007).

В соответствии с п.2 ПБУ 14/2007 к объектам НМА не относятся:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; материальные носители (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации); финансовые вложения.

Также не относятся к объектам НМА лицензии на использование программных продуктов (таких, как программы 1с, антивирусы и пр.).

В соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007, первоначальная/фактическая стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения НМА.

Организация может производить переоценку НМА на конец отчетного периода. Использование этого права или отказ от него необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Обратите внимание: Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Последующая сумма уценки в пределах дооценки - уменьшает добавочный капитал. Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов. Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки - на финансовый результат в состав прочих доходов.

Результаты исследований и разработок (строка 1120) - это новая строка, появившаяся в форме бухгалтерского баланса с отчетности за 2011 год.

(пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов (п.94 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

В бухгалтерской отчетности организации суммы РБП можно учитывать (с распределением по сроку РБП на краткосрочные и долгосрочные):

либо в составе прочих активов (долгосрочных, краткосрочных);

либо в составе запасов;

либо в составе дебиторской задолженности (долгосрочной, краткосрочной).

Порядок бухгалтерского учета РБП и отражения в бухгалтерской отчетности необходимо

отразить в учетной политике и разъяснить в пояснительной записке.

Нематериальные активы (строка 1110) - указывается сумма остаточной стоимости

НМА на конец отчетного периода.

Остаточная стоимость объектов НМА в зависимости от принятой в учетной политике

порядка учета амортизации НМА:

либо сразу формируется на счете 04 «Нематериальные активы»;

либо рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 04 сальдо на

конец года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

В соответствии с п.З ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», объект принимается в

бухгалтерском учете в качестве нематериального актива, если одновременное

выполняются следующие условия:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен:

для использования в производстве продукции;

при выполнении работ или оказании услуг;

для управленческих нужд организации.

2. есть право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации:

патенты;

свидетельства;

другие охранные документы;

договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной

деятельности или на средство индивидуализации;

документы, подтверждающие переход исключительного права без договора;

и т.п.,

Также должны иметься ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам

(контроль над объектом).

3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

5. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В соответствии со ст. 1225 главы 69 Гражданского кодекса, результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации

В данной строке указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР*), не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.

* к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996г. №127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

В соответствии с п. 16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», в случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»)

Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

В соответствии с п.2 ПБУ 17/02 в составе НИОКР учитываются:

НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не

оформленные в установленном законодательством порядке;

НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в

соответствии с нормами действующего законодательства.

В составе НИОКР на счете 04 не учитываются и по строке 1120 не отражаются:

незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых учитываются в

бухгалтерском учете в качестве НМА;

расходы организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического

изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений;

работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.;

затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов

(пусковые расходы);

затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для

серийного и массового производства;

затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с

улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других

эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного

(технологического) процесса.

В соответствии с п.9 ПБУ 17/02, к расходам по НИОКР относятся все фактические

расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении НИОКР включаются:

стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении

указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым

при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды;

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для

использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов ОС и НМА, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования,

установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением

данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских,

опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению

испытаний.

Основные средства (строка 113О) — указывается сумма остаточной стоимости ОС на

конец периода.

Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец

года по счету 01 «Основные средства» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация

основных средств».

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если

одновременно выполняются четыре условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении

работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для

предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во

временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока

продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он

превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются все четыре условия, стоимостью в пределах

лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за

единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе

материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в

организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», к ОС относятся:

здания;

сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги;

прочие соответствующие объекты.

В составе ОС также учитываются:

капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и

другие мелиоративные работы);

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные

ресурсы).

Кроме того, у лизингополучателя в составе ОС может учитываться предмет лизинга, если

по условиям лизингового договора, лизинговое имущество учитывается на балансе

лизингополучателя.

Также учетной политикой организации может быть предусмотрен учет в составе ОС:

специальных инструментов;

специальных приспособлений;

специального оборудования;

специальной одежды.

Обратите внимание: с 2011 года объекты недвижимости, права собственности на

которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке,

принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете

к счету учета ОС (п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

В состав ОС не включаются:

машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящихся как готовые изделия

на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций,

осуществляющих торговую деятельность;

предметы, сданные в монтаж или подлежащих монтажу, находящиеся в пути;

капитальные и финансовые вложения.

Объект ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается

каждой организацией в составе ОС пропорционально ее доле в общей собственности.

Обратите внимание: ОС, предназначенные исключительно для предоставления в

аренду (с целью получения дохода), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в

составе доходных вложений в материальные ценности.

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01, стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому

учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев:

достройка.,

дооборудование,

реконструкция,

модернизация.

частичная ликвидация,

переоценка

объектов ОС.

Организация может производить переоценку ОС на конец отчетного периода.

Использование этого права или отказ от него необходимо закрепить в учетной политике

для целей бухгалтерского учета.

Обратите внимание: Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или

текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и

суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 1-5 ПБУ 6/01).

Сумма дооценки ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал

организации. Последующая сумма уценки в пределах дооценки — уменьшает добавочный

капитал.

Сумма уценки относится на финансовый результат в состав прочих расходов.

Последующая дооценка в пределах предыдущей суммы уценки - на финансовый результат

в состав прочих доходов.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140) - указывается сумма

остаточной стоимости ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные

ценности, на конец периода с учетом переоценки (в случае ее проведения).

Остаточная стоимость таких объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на

конец года по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» сальдо на конец

года по счету 02 «Амортизация основных средств».

Обратите внимание: для корректного определения сумм амортизации по собственным

ОС и по доходным вложениям в материальные ценности можно использовать разные

субсчета счета 02, отразив этот факт в учетной .политике организации для целей

бухгалтерского учета.

В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются объекты ОС,

приобретенные для предоставления в аренду/прокат и т.п.

Кроме того, у лизингодателя в составе ОС учитываются предметы лизинга, переданные

лизингополучателям, если по условиям лизингового договора, лизинговое имущество

учитывается на балансе лизингодателя.

Обратите внимание: Порядок учета, оценки и переоценки, а так же отражения в

бухгалтерской отчетности доходных вложений в материальные ценности идентичен

вышеописанному порядку, относящемуся к ОС организации (строка 1130).

Финансовые вложения (строка 1150) - указывается сумма долгосрочных (срок

обращения/погашения превышает 12 месяцев) финансовых вложений организации на

конец отчетного периода.

В соответствии с п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», актив принимается

организацией к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, если

одновременно выполняются следующие условия:

имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

к организации перешли финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Обратите внимание: Выданные беспроцентные займы не соответствуют требованиям, предъявляемым ПБУ 19/02 к финансовым вложениям, а значит, не включаются в составе финансовых вложений в бухгалтерской отчетности организации. К финансовым вложениям относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги,

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата

и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и

зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы,

депозитные вклады в кредитных организациях (могут учитываться на счете 55

«Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета»),

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,

вклады организации-товарища по договору простого товарищества,

и пр.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как ОС, МПЗ, НМА.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02. Для целей последующей оценки, финансовые вложения подразделяются на две группы:

(А) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

(Б) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Обратите внимание: Малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

(А) Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их стоимости на предыдущую отчетную дату. Корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально (выбранный способ следует закрепить в учетной политике организации).

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей стоимостью относится:

на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или

расходов);

увеличение доходов/расходов у некоммерческой организации,

в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Обратите внимание: Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по

текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не

определяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его

последней оценки (п.24 ПБУ 19/02).

(Б) Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,

подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную

дату по первоначальной стоимости.

В соответствии с п.22 ПБУ 19/02, по долговым ценным бумагам, по которым не

определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между

первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения

равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска

дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих

доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой

организации.

Организация должна закрепить в учетной политике порядок отражения в отчетности

таких бумаг.

Обесценение финансовых вложений.

В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», организация должна

проверять все свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая

рыночная стоимость, на предмет их обесценения.

Если на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых

вложений существенно выше их расчетной стоимости и при этом отсутствуют

свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной

стоимости финансовых вложений, то на лицо устойчивое снижение стоимости

финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02).

В тех случаях, когда проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное

снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под

обесценение финансовых вложений.

Напомним, что это обязанность, а не право организации.

Резерв создается на сумму разницы между учетной и расчетной стоимостью

обесценивающихся финансовых вложений.

В соответствии с Письмом Минфина от 15.052008г. №03-03-06/1/312:

«Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с

привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости,

предусмотренные законодательством РФ.

В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно,

используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике

налогоплательщика.

Для определения расчетной цены акции организацией, в частности, может быть

использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую

акцию.»

Для отражения резерва в бухгалтерском учете используется счет 59 «Резервы под

обесценение финансовых вложений». Аналитический учет по данному счету ведется по

каждому финансовому вложению.

При создании резерва дебетуется счет 91 и кредитуется счет 59. При выбытии

финансового вложения, по которому был создан резерв и при уменьшении сумм

созданных резервов делается проводка - дебет счета 59 кредит 91.

Обратите внимание: суммы резерва под обесценение финансовых вложений не

учитываются для целей налогового учета. На сумму расходов по данному резерву

возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство в соответствии с

ПБУ 18/02.

В бухгалтерской отчетности суммовые показатели финансовых вложений отражаются за

вычетом резерва под их обесценение.

Если организация создает резерв под обесценение финансовых вложений, то это

признается изменением оценочного значения.

В соответствии с п.2 ПБУ 21/2008, «Изменение оценочных значений» изменением

оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или

величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой

информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в

организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением

ошибки в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п.б ПБУ 21/2008, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности

организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного

значения:

содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный

период;

содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие

периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую

отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также

подлежит раскрытию.

Отложенные налоговые активы (строка 1160) - указывается сумма отложенных

налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода.

ОНА возникают при появлении вычитаемых временных разниц. Это та сумма

отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к

уплате».

В соответствии с п.8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», под

временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую

прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в

другом или в других отчетных периодах.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех

вычитаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти

вычитаемые временные разницы.

Необходимым условием для признания ОНА является существование вероятности того,

что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных

разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным

погашением вычитаемых временных разниц.

ОНА = вычитаемая временная разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по

видам активов. Остаток по счету 09 не должен быть кредитовым.

Бухгалтерские проводки:

при возникновении ОНА - Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Уставный

капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров.

Переоценка внеоборотных активов.

Добавочный капитал.

Резервный капитал.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

(строка 1310) - указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного

периода, закрепленная в учредительных документах.

Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат информации об

изменениях капитала.

Расшифровкой к строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,

вклады товарищей)» бухгалтерского баланса является Отчет об изменениях капитала.

Обратите внимание: Показатель строки 1310 бухгалтерского баланса должен

соответствовать показателю столбца «Уставный капитал» строки «Величина капитала на

31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320) — указывается сумма

дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на конец отчетного периода.

Собственные акции/доли, выкупленные у акционеров/участников, отражаются в

отчетности в сумме фактических затрат на их выкуп, вне зависимости от номинальной

стоимости.

Обратите внимание: Показатель строки 1320 бухгалтерского баланса должен

соответствовать показателю столбца «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях

капитала.

Данный показатель отражается в круглых скобках.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) — указывается кредитовое сальдо по

счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборотных активов, на конец

отчетного периода с учетом переоценки, проведенной на 31.12.2011г.

Обратите внимание: Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или

текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и

суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01).

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ

14/2007).

Суммы дооценки внеоборотных активов, возникшие по результатам переоценок за 2009 и 2010 год отражаются в бухгалтерской отчетности следующим образом:

«на 31 декабря 2009г.» - суммы дооценки отраженные по кредиту 83 счета на 01.01.2010г.

«на31 декабря 2010г.» - суммы дооценки отраженные по кредиту 83 счета на 01.01.2011 г.

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) - указывается сумма кредитового

сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм

кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.

К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной стоимости

акций/долей над их номинальной стоимостью.

Резервный капитал (строка 1360) — указывается сумма резервного капитала

организации на конец отчетного периода.

По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в

соответствии с учредительными документами и положениями действующего

законодательства.

В соответствии с п.1 ст.30 Закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной

ответственностью», Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке

и в размерах, которые установлены уставом общества.

В соответствии с п.1 ст.35 №208-ФЗ «Об акционерных обществах», в обществе создается

резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов

от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до

достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений

предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой

прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для

погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных

средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Порядок создания резервных (и иных) фондов, а так же порядок отчислений в эти фонды,

рекомендуем закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и отразить в

пояснительной записке к отчетности.

Обратите внимание: Показатель строки 1360 бухгалтерского баланса должен

соответствовать показателю столбца «Резервный капитал» строки «Величина капитала

на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) - указывается

сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по

счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обратите внимание: Показатель строки 1370 бухгалтерского баланса должен

соответствовать показателю столбца «Нераспределенная прибыль (не покрытый

убыток)» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об

изменениях капитала.

Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положительное (при

отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат

отрицателен (при отражении непокрытых убытков).

Итого по разделу III (строка 1300) - указывается общая сумма собственного капитала

организации на конец отчетного периода.

Строка 1300 = строка 1310 + строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 + строка 1360 +

строка 1370.

Обратите внимание: Показатель строки 1300 бухгалтерского баланса должен

соответствовать показателю столбца «ИТОГО» строки «Величина капитала на 31

декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.