Чем ценен древнейший учет

Итак, десять тысячелетий назад человечество вступило в новую эпоху со сіедующими учетными приобретениями:

знаковая, узловая и цветовая запись информации, числовой и текстовой, имеющая локально-этнические варианты;

натуральные учетные объекты и их измерители;

начало обобщения итогов подсчета;

материальные носители информации — документы.

Это доказано археологами. Вместе с тем методологии сбора, обработки и анализа информации еще не было. Древние документы трудно, а подчас даже невозможно, классифицировать по характеру и назначению.

Зерна, посеянные на поле бухгалтерского учета, дали первые всходы в Древнем Египте и Шумере. Об этом и пойдет речь дальше.

Глава II "тонкий умом, терпеливый сердцем..."

писцы и их покровитель

" четная система Древнего Египта была частью механизма централизованного управления экономикой. Хозяйства производили продукты, а государственные органы собирали их на складах и в хранилищах, после чего перераспределяли. В результате возник локальный учет в отдельных хозяйствах и наряду с ним общегосударственный учет.

Существует несколько вариантов древнеегипетских учетных документов. Самое раннее письмо - иероглифическое. Но около 2600 года до н.э. писцы стали упрощать знаки. Такое упрощенное письмо, т.е. скоропись, имеет название иератического, а еще более позднее (с 700 года до н.э.) - демотического. И только во П-Ш веке н.э. под влиянием греческого письма возникает буквенный вариант. Это так называемое коптское письмо. Оно использовалось до XI-XII веков . Правда, в торжественных и особо важных случаях документы по-прежнему писались иероглифами. Парадное оформление было очень красивым, но крайне трудоемким, так как изображения высекались на плитах, статуях, стенах гробниц. Такая технология записи позволяла им сохраняться тысячелетиями, что и ставилось целью при создании дорогостоящих "документов".

1 Сохранилось до настоящего времени у коптов как религиозное. В XI-XII веках было вытеснено арабским.

22

Рис. 2.1. Иероглифическая надпись на стене гробницы

Древнеегипетские иероглифы были прочтены Франсуа Шампольоном (1790-1832), основоположником египтологии. С их дешифровкой открылась древняя своеобразная культура.

Чтобы уметь учитывать, требовалось овладеть письмом и счетом, запомнить огромное число знаков, а затем умело применять их. В этом сложном деле древнеегипетским писцам помогал их "профессиональный бог" Тот (по-коптски Джехути) - бог письменности, счета и мудрости.

Функции Тота были разнообразны, но прежде всего он умел писать: "писец божьей книги, изрекший сущее и со-

здавший то, чего не было" [190, с. 19]. Записанное есть существующее, а в письменном учете так и понимают значение фиксации того, что происходит в хозяйстве. Тот не только писал, но и считал, причем в самом широком смысле. Измерял длительность жизни людей - "он один на земле, руководитель жизни людей" [190, с. 19] и поэтому записывал дни рождения и смерти.

Он же измерял землю - "царь книг, измеривший эту землю" [190, с. 36], "сосчитавший все, что на ней" [190, с. 36], в связи с чем ведал налогообложением - "справедливый в счете, понимающий вещи, считающий дань" [190, с. 136]. Наконец, он отвечал за финансовое благополучие страны - "дает доходы на небе и на земле" [190, с 72]. Итак, мы видим, что деятельность Тога была в основном учетно-экономической.

Писцы доверяли своему высокому покровителю: "Тот, владыка правды, глава книг, да даст искусство в писании, способность в иероглифах" [190, с. 135]. Обращались к нему с просьбами: "Приди и руководи мною. Сделай меня искусным в твоей должности. Прекрасна твоя должность; она лучше всех ... да воскликнет толпа людей: "Велико то, что творит Тот!" Они идут с детьми, чтобы приложить к ним печать твоей должности прекрасной, о мощный защитник. Радуется исправляющий

Рис. 2.3. Бог Тот (скульптурный вариант)

Рис. 2.4. Суд Tora. Весы и палетка - атрибуты учета

ее"¹ [190, с 132]. Из этих слов видно, что древнеегипетские бухгалтеры любили свою работу. Оптимизм имел материальную основу: "Лишь писец (всегда) выступает в качестве того, кто руководит любой работой, (причем) не обложена налогами работа в письме. На нее нет обложения. Да знаешь ты об этом" [185, с.23].

Нравственные устои Тога не подлежали сомнению - "владыка слова бога" [190, с. 20]; "владыка правды" [190, с. 103]. И сам о себе он был также высокого мнения: "Я - Тот, писец совершенный, чистый руками, владыка омовений, прогоняющий зло, писец правды, для которого мерзость неправда; охраняет его письменная трость вседержителя" [190, с. 63].

На Тага возлагались надежды древних египтян на правильный учет, без обмана, который в состоянии воспроизвести происходящее и зафиксировать его без искажений. Далеко не случайно женой Тога была богиня Маат, олицетворявшая истину и порядок . Столь счастливое супружество могло означать гармонию в учете, его идеальную организацию. Возможно, этим объясняется жреческое образование древнеегипетских учетных работников.

1. Приведем другой вариант перевода, на наш взгляд, более удачный: "(Тогда) придут они со своими детьми, чтобы предназначить (их) для должности твоей, должности прекрасной" [94, с. 151].

2. Как же выглядели столь уважаемые и почитаемые боги? В полном соответствии с причудливыми египетскими представлениями Тот имел торс человека и голову ибиса, реже - торс и голову павиана. Его изображали с лунным диском или страусовым пером (символом правосудия) на голове или в руках. В руках он держал палетку (дощечку из дерева или слоновой кости для заметок) и трость для письма. Маат также имела украшение в виде страусового пера.

25

Оба бога сопровождали египтян и в жизни, и в загробном мире. В древности смерть не называли прямо, а обозначали иносказательно, например "таинственное место", а умерших считали "утомившимися". В загробную жизнь египтянин отправлялся следующим образом. Тот взвешивал на весах его сердце (гирей была статуэтка Маат) и записывал результат взвешивания. При благоприятном результате это означало "сердце, легкое от грехов" [190, с. 104], человек был оправдан, оба бога (Тот и Маат) сопровождали его к Осирису (Усири - царю загробного мира) и давали отчет от происшедшем событии - "его голос был праведным". В этом случае человек попадал в райские поля - "поля Иаулу". Неудачников рядом

с весами поджидало чудовище Амт, лев с головой крокодила. Замечательно, что на рисунке, изображавшем сцену загробного суда, представлены основные атрибуты бухгалтерского учета. Табличку для записи результата в руках у Тога с современных позиций можно рассматривать как материальный носитель первичной информации . Весы - международный герб бухгалтеров.

Тот мог позволить себе проявить благосклонность к несчастному и перетянуть весы в его пользу. Идеальная гармония учета нарушалась житейскими обстоятельствами и интересами сторон.

Силой знания обладали жрецы-чиновники, покровительствуемые Тотом. Писцы совмещали функции управления, учета, жречества и составляли касту.

Должность писца была исключительно почетной, привилегированной. Писцам - интеллектуальной элите египетского общества - принадлежали веками накапливаемые знания и практический опыт наблюдений, записи и передачи сведений. Высокая квалификация предполагала, что писцы используют в своей деятельности множество знаний - инженерных, экономических, математических. Требовалось знать, как делается расчет затрат для строительства, транспортировки грузов, каким образом определяются размеры сооружений, площади земельных участков. Обязательным было знание правил учета всех этих операций - "он учитывает все... Всякое дело под его надзором" [94, с. 164].

Исходя из дошедших до нас сведений можно сделать вывод, что функции древних и современных бухгалтеров не полностью идентичны. В древних государствах Востока они были широкими и значимыми, а сами писцы имели несравненно больше власти и авторитета. Поэтому неудивительно, что писцы были о своей деятельности самого высокого мнения: "Тонкий умом, терпеливый сердцем, любящий людей, радующийся делам праведным, он поворачивается спиной к несправедливости" (Поучение Аменемопе, сына Канехт) [94, с. 162]. Видно, что, кроме профессиональных знаний ценились и нравственные достоинства учетных работников. Уже в далекой древности знали о том, какие последствия может повлечь за собой нечестность бухгалтера.

Тонкости управления также были известны, что видно из Поучения Птаххотепа (2000-1500 год до н.э.): "Если ты начальник, будь спокоен, когда слушаешь ты слова просителя; не отталкивай его прежде, чем он облегчит душу от того, что хотел сказать тебе. Человек, пораженный несчастьем, хочет излить свою лущу даже больше, чем добиться благоприятного решения своего вопроса" [72, с. 63-64].

1. Такие палетки найдены в гробнице Тутанхамона.

2. Совет нестареющий, так как можно провести параллель с рекомендацией из американского учебника по управлению кадрами: "Беседа может быть полезна и начальнику, и подчиненному. Неважно, решит свой вопрос рабочий или нет, "терапевтический эффект" будет получен уже от того, что он облегчит душу и обсудит проблему с внимательным, умным начальником" (цит. по [20, с. 24]).

27

Писцы были людьми вежливыми и внимательными, что не мешало им любить пышные титулы: "Начальник хранителей свитков амбаров фараона, Аменхотеп - Пентауру, писцу храма Рамсеса II в доме Амона. Да будешь ты благополучен, здоров. Да будешь ты в милости Амона-Ра, царя богов! Я говорю Ра-Харахте при его восходе и заходе, Птаху и другом богам: дайте ему здоровье и жизнь, сделайте так, чтобы он был счастлив каждый день!" [56, с.80].

Как правило, в учетных документах рядом с именем фараона писали: "анх, уджа, сенеб" - "да будет он жив, здрав, благополучен" (жзб). Учтивость в древнеегапетских учетных документах является постоянным признаком. Причем она сохранялась как традиция и в гораздо более поздние времена, в эллинистический период. Эта традиция говорит не только об элитарности писцов, но в гораздо большей степени о неформализованности учета.

Писцы Древнего Египта, являющиеся одним из древнейших отрядов мыслящего человечества, сыграли в свое время серьезную роль в его культурном развитии:

28

"Мудрые писцы

Времен преемников самих богов,

Предрекавшие будущее,

Их имена сохранятся навеки " [114, с. 140-141].

Профессиональная иерархия была сложной и охватывала должности от самых высоких до простых писарей. В документах упоминаются царский писец, писец злаков Египта, начальники писцов земли, подсчета людей, полей, меди, начальник государственного амбара, надзиратель писцов, хранитель печати, писцы документов, амбаров, войска, пастбищ и т.п. Существовала дифференциация учетного труда. Писцы были заняты учетом земли, зерна, продовольствия, распределением урожая, податей и имущества, а также контролем за правильностью этих операций.

Они строго отвечали за свои действия. Заподозренные в махинациях, они отстранялись от работы и переводились в разряд земледельцев. "Что касается писца, который обманывает пальцами своими, не будет внесен в (списки писцов?) сын его" [94, с. 166].

Рис. 2.7. Каждодневная учетная работа. "Они учитывают работу всех..."

Некоторые даже полагают, что наряду с реальным учетом писцы вели другой, с невероятно запутанными записями. Эти учетные папирусы показывались всем желающим [2, с. 9].

1 Стихи в переводе А.Ахматовой приведены нами с сокращениями.

29

Обучение начиналось с пяти лет и продолжалось двенадцать лет. Подготовка осуществлялась в специальных школах и непосредственно на практической работе под руководством опытных писцов.

Для получения самой высокой квалификации предназначался Дом жизни.

Рис. 2.8. Один из древнеегипетских писцов

Писцы гордились своей профессией: "Мы научим тебя любить профессию писца как свою мать. Увидишь ты ее выгоды; они больше, чем у какой-либо другой профессии. Писарю хорошо живется уже в детстве"

30

[267, с. 391 ]. Последнее - явное преувеличение, так как до нас дошла еще одна сентенция из области педагогики Древнего Египта: "Не проводи дни праздно, иначе побьют тебя, ибо ухо мальчика на его спине, и он слушает, когда его бьют" [56, с. 75]. Тем не менее ученики и в то давнее время проявляли легкомыслие. В школьном сочинении на тему о страданиях земледельца (папирус Анастаси V) сказано следующее: "А также о том, что говорят мне, что бросил ты писания, закружился ты в удовольствиях, обратил ты лицо свое к работе в поле, повернулся ты затылком своим к слову бога" [185, с. 22].

При обучении использовались учебные пособия. Одно из древнейших, так называемый папирус Ринда, относится ко II тысячелетию до н.э. В нем приводится решение различных практических задач - распределение оплаты за труд между работниками, определение расхода зерна для изготовления хлеба и пива, вычисление поверхностей и объемов, перевод одних мер зерна в другие [30, с. 19]. Древнейшая книга справочно-терминологического характера II тысячелетия до н.э. содержит 323 различных слова по группам: виды масел, птицы, растений, животных, сорта хлеба, виды зерна и пр. [145, с. 2 ]. Это означает, что существовала классификация учетных объектов и ее использовали в учете для получения

Рис. 2.9. 'Тонкий умом, терпеливый сердцем..."

1 Примечательны некоторые общие закономерности древнего управления. На санскритском языке искусство управления называется данданити, что буквально означает руководство во владении палкой ("данди" - палка).

31

сведений как общего, так и частного характера. Сохранились фрагменты некоторых учебных пособий и справочников в списках имен и названий разных лиц, стран, фактов и явлений [94, с. 41 ]. Известно справочное пособие, относящееся к XI—VIII векам до н.э., под названием "Учебник, делающий умным и обучающий невежду для того, чтобы знать все существующее" [145, с. 5].

Из рисунков в гробницах можно получить достоверное представление

0 внешней стороне деятельности писцов. До нас дошли интересные изображения "главного бухгалтера". Его высокое положение подчеркивается намного большими размерами фигуры, другой экипировкой (видимо, это шкура пантеры как знак высокой жреческой должности), позой. Еще одно изображение демонстрирует профессиональные орудия писца. Интересно, что иероглиф s£ (сеш), обозначающий писать, писец, состоит из изображения палетки, чашечки для туши (их было две - для черной и красной красок) и футляра для каламов (тростниковых палочек для письма).

"Главный бухгалтер", судя по всему, держит в руке орудие внушения для принуждения к работе недобросовестных и ленивых.

ДРЕВІІЕЕГИПЕТСКИЕ ДОКУМЕНТЫ

Документы писались на папирусе , глиняных черепках, дереве. И хотя писали в Древнем Египте очень много и подробно, до настоящего времени папирусов дошло немного из-за их хрупкости. Но и то, что есть, сохранилось благодаря сухому климату и в основном на окраинах страны.

Информация в папирусах располагалась колонками, строками или их комбинацией, что зависело от назначения документов и профессиональных познаний учетных работников. Оборотную сторону часто покрывали краской для защиты от моли.

1 Papyros - многолетнее травянистое растение семейства осоковых. Позже так стали называть материал для письма. В европейских языках сохранились производные от этого слова. Часть перешла в русский язык (пресс-папье, папиросы). Египетским исследователям понадобилось 12 лет изучать книги Геродота, Плиния Старшего, сотни древнеегипетских текстов и надписей, прежде чем они смогли восстановить забытый рецепт. Изготовленный в наше время папирус используют при реставрации древних текстов.

Папирус изготавливался сложно и стоил дорого. Делали его по следующей технологии.

Сначала собирали нежные молодые листья, а затем нарезали на тонкие полосы, укладывали на льняном полотне несколькими слоями поперек и вдоль, затем влажным помещали под пресс. В качестве связующего вещества использовали сок стеблей тростника, срезанного поздней осенью. Получались листы толщиной с современную бумагу. Их склеивали в полосы шириной 12-30 см и различной длины. Папирус Гарриса, являющийся сводкой храмовых богатств, относится к ХП веку до н.э., состоит из 79 больших листов, склеенных в один свиток, имеет длину 40,5 м и ширину 42,5 см и украшен цветными иллюстрациями. Папирус найден в 1885 г. в тайнике близ Мединет-Абу в окрестностях Фив, очень хорошо сохранился. Он был приобретен английским коммерсантом и коллекционером Гаррисом. В настоящее время хранится в Британском музее.

32

Находка, сделанная в 1984 г. на древнеегипетском судне, затонувшем в Средиземном море по неизвестным причинам в XIV веке до н.э., т.е. 3400 лет назад, дополняет наши познания о документах Древнего Египта интересной деталью. Это древнейшая в мире книга современной формы, которая, как считалось ранее, не была известна египтянам. Она представляет собой две деревянные пластины с надписями, скрепленными застежками из слоновой кости. В Греции V-IV веков до н.э. они назывались диптихонами, в Древнем Риме получили название кодексов. Но там использование учетных книг было обычным делом, а для Египта характерно применение папируса. Однако загадочная находка порождает некоторые сомнения относительно всеобщей универсальности папируса как писчего материала. Известно, что папирусные кодексы появились в Египте лишь во II веке н.э. А деревянные, возможно, применялись давно, но не сохранились.

В связи с централизованным хранением ресурсов и последующим распределением обеспечение их сохранности представляло немаловажную задачу. Все ценности хранились в опечатанной таре - сосудах, ларцах, ящиках, мешках. На печати указывалось имя правящего царя и название учреждения, ответственного за производство изделий. Но могло быть и ведомство, ответственное за сохранение и использование.

Печати вместе с инвентаризациями, описями средств и указанием должностной ответственности составляли систему охраны собственности. Документы же фиксировали подлинность операций и ответственность исполнителей. Поэтому они тоже были ценностью и их хранили так же, как и другие материальные средства. Сами документы выдержаны в юридическом отношении и датированы годами правления фараонов, подсчета имущества и т.п. Они также снабжались печатями. В Древнем Египте (3100-2800 годы до н.э.) долго не знали замков, поэтому печати имели широкое хождение и в государственных хозяйствах, и в частных, и даже в домоводстве. Но уже в XIV-XIII веках до н.э. появились замки (навесные). В гробнице Рамсеса II (1317-1251 гг. до н.э.) найден деревянный ключ.

Документы хранились в архивах упакованными в емкости с этикетками (ящики, глиняные сосуды, специальные трубообразные футляры, также имеющие печати) и были соответствующим образом защищены. Составляли и копии документов, имеющие юридическую силу. В ассирийское время (VI век до н.э.) документы, на имущественные сделки, были более сложно оформлены. Часть (несколько строк) загибалась, на оборотной стороне ставились подписи свидетелей, а место сгиба прошивалось. При обычном оформлении достаточно было указать свидетелей на лицевой стороне. Позже, с введением государственной регистрации сделок, закрытый текст из контрактов исчезает.

34

А вот на иератической плите Каирского музея, которая является дарственной на землю храму, высечено кроме текста и заклятие против пен вреждения "документа": "Что же касается какого-либо человека или писца, который придет в округ поселения Посебк и который повредит эту стеллу, - пусть попадет под нож Хатор, да пребывает, имя ее вечно" [120, с. 251].

Наряду с письменным фиксированием учетных сведений получает развитие инструментальный счет. Необходимость точного и быстрого подсчета была вызвана значительными объемами операций и важностью быстрого получения результатов подсчета. У египтян был распространен счет на специальном приборе - абаке - в виде доски, разделенной на разряды . Для обозначения цифр использовались камешки, которые перекладывались по разрядам.

нормы и хозяйственные вьічисления

Учет, нормирование расходов и доходов постоянно развивались, и наметилась тенденция сплошного отражения в учете операций и условий хозяйствования.

В управлении использовались данные эмпирических наблюдений и математических расчетов, выполненных при помощи пропорций и уравнений. Широко применялись вычислительные таблицы. Запросы экономики обусловили развитие прикладной математики, вычислительный аппарат которой совершенствовался вместе с ростом потребностей. Геометрия и дроби своим появлением обязаны измерению земельных участков и учету урожайности. Дроби изображались с числителем, равным единице. Но единицу не писали, а приводили только знаменатель с точкой или специальным символом. Для 2/3 или 3/4 были отдельные-знаки. Постепенно были составлены таблицы дробей.

Нормирование в виде твердо фиксированных затрат и доходов является примечательной особенностью древней экономики. Его основная цель состояла в обеспечении казны и хозяйств постоянными источниками поступлений. Поэтому объектами нормирования являлись земля, зерно и другие продукты, налоги, содержание работников. При определении количества сырья для получения определенного выхода готовой продукции пользовались так называемым расчетом песу. Для этого находили пропорцию, в которой заданное количество готовой продукции делилось на установленную расчетно-опытным путем норму выхода. При различиях в сортах применялись переводные коэффициенты.

1. Это уже не квипус, посредством которого можно было совмещать вычислительную технику и сам учет.

2. Автор отказался от изобретения специального термина для обозначения практики предварительных расчетов.

2* 35

Наводнение изменяло границы земельных участков, что влекло за собой имущественные споры и тяжбы. Конфигурация участков была самой разнообразной и неправильной. Их измерение сделало древних египтян хорошими геометрами¹. Диодор писал о том, что "разлив реки ежегодно изменяет поверхность страны, вследствие чего вспыхивают многочисленные и разнообразные споры о границах земельных участков. Восстанавливать их не легко без помощи знающего геометра" [185, с. 54 ]. Страбон также писал, что "Нил во время наводнения смешивает установленные границы, стирая знаки, позволяющие отличить свое от чужого. Все снова и снова приходится производить измерения" [185, с. 54].

По наблюдениям, измерение и межевание государственных полей производилось в период жатвы, так как в большинстве случаев "протягиватели" веревки и "держатели" веревки изображены на фоне колосящегося поля. В частных хозяйствах, границы которых были хорошо известны, их уточнение, видимо, производилось сразу же после наводнения. Цель межевания государственных пешей состояла в предварительном определении зернового налога. Поэтому в описях земель приводился не фактический, а стандартный урожай. После наводнения состояние полей уточняли с тем, чтобы учесть изъятые из оборота (т.е. из фискальных ведомостей) земли. Их классификация - лишенные воды, заброшенные, найденные сухими и др. С них урожай и налог не ожидались.

1 Земельные участки назывались по-разному в зависимости от результатов измерения. Так, земля хата означала площадь в 10 арур. (Одна арура - 2730 м² [37] или 2735 м² [185] [121]).

36

При обмене могли присутствовать сами земледельцы. Иногда они приносили клятву над межевыми плитами. На плите Британского музея № 37982 изображен дающий клятву земледелец. В левой руке он держит особый жезл, а правая - поднята. На рассмотрение жалоб по поводу изменения границ участков отводилось 2 месяца. Говорилось следующее: "Что касается просителя, который скажет:" Передвинута граница наша", то посмотрят на то, что снабжено печатью соответствующего чиновника и он взыщет взыскиваемое с присутствия, передвинувшего ее" [185, с. 65]. Несмотря на то что описи были снабжены печатями, в древнеегипетской судебной практике встречались фальшивые кадастры.

В качестве иллюстрации к сказанному об описях приведем отрывок из папируса Вильбур-А (июль-август 1158 г. до н.э.). Папирус был найден в 1928 г., а в 1934 г. куплен Бруклинским музеем на средства американского египтолога Вильбура. АГардинер издал его в трех томах в 1941— 1948 гг. с переводом и комментарием. Папирус Вильбур длиной более 10 м и состоит из двух текстов - А и В (Б). Это опись земельных участков. В ней используется стандартная норма урожайности в 1 /4 мер зерна, подлежащая взносу в казну, причем в документах она выписывалась красными чернилами [118].

1 Можно сравнить с древним иудейским обычаем: "... не нарушай межи ближнего твоего, которую положили в уделе твоем, доставшемся тебе в земле..." (Библия. Второзаконие.-Гл. 19.- Ст. 14).

37

Примечание. Дом Амона-Ра - храм. Первая цифра - общая площадь участка. Вторая - его часть, подлежащая налогообложению (красная). Третья - норма

сбора (красная). Значение знака [ неизвестно. Мз - мера зерна

неизвестного объема. Уаб (уабу) - буквально "чистый руками", название жрецов. Ар означает измерение в арурах. Номера строк даны издателем. Красные записи подчеркнуты (нами.- Т.М.).

Оригинал древнего документа имел другой вид. Издатель (А.Гардинер) перевел его с иератического на иероглифическое письмо [262, § 31 с записями справа налево. В русском переводе они размещены наоборот для удобства восприятия. Как он выглядит в иероглифическом написании, вы видите. Красные записи подчеркнуты (нами - Т.М.).

Заранее расписывался посев зерновых. Существовала специальная должность агентов фиска (казны) - ихути, местных чиновников, низкого ранга (псевдоземледельцев). Они получали семенное предписание, т.е. приказ произвести определенное количество зерна и, возможно, посевное зерно для этой цели. В Болонском папирусе засвидетельствована жалоба жреца храма Сета на чрезмерную норму полученного им семенного предписания [185, с. 27].

Должность ихути была не из легких, и в дидактических целях ею пугали нерадивых учеников. В папирусе Турин-A говорится так: "Будь писцом. Положи это в сердце свое и не допусти, чтобы уменьшилось прилежание твое, или я передам тебя в земледельцы (т.е. в ихути). (И вот, смотри) ты (уже) снабжен (семенным предписанием) относительно (производства) 300 хар зерна и обременен заботой в отношении большого количества полей, две трети которого в сорняках. Их больше, (чем) посевного зерна. Обеспокоено сердце твое по поводу ... (?) Повелено тебе бросить посевное зерно в почву, и ты угодливо киваешь, говоря: "Сделаю я" [185, с. 26].

Должность сборщиков налогов была материально ответственной. Невозможность обеспечить утвержденную норму сбора могла привести агента к гибели. Его бедствия описываются в папирусе Анастаси V: "Разве не помнишь ты о состоянии земледельца (имеется в виду ихути) при распределении урожая (после того, как) похитила змея половину (урожая), а гиппопотам пожрал остальное. Имеется, (кроме того), много мышей в поле, саранча опускается, скот (все) пожирает, воробьи приносят горе

1 Хара = 72 литра [119]; [163]; по другой версии хора - 76,56 литра [163].

38

Рис. 2.13. Опись земельных участков с указанием норм урожайности.

Папирус Вильбур-А. § 31.

земледельцу. Остаток (урожая), который на току, пропал - он достался ворам, а плата за нанятый скот погибла, (так как) упряжка подохла во время молотьбы". Последствия еще более трагические: "Причалил писец к берегу. Он будет распределять урожай. Привратники следуют за ним с палками, а нубийцы - с прутьями. Они говорят: "Подай зерно", а (его) нет. Бьют они (земледельца) яростно. Он связан и брошен в колодезь. Он захлебывается, будучи погружен в воду вниз головой. Его жена связана перед ним, и его дети (также) в оковах. Его соседи покинули их. Они бежали, а их (т.е. соседей) зерно

исчезло" [185, с. 22-23].

Получалась цепочка беззаконий: казна требовала выполнения норм от своих агентов, а те любыми способами выколачивали сборы из настоящих земледельцев. Иначе агента ждала не менее жестокая расправа.

Нормирование охватывало все основные ресурсы существа. Нормы натурального довольствия строились в зависимости от категорий работников. Для рабочих выдачи продуктов и одежды определялись в строго фиксированном размере. Известно, что "продукты в ве-

39

домства поступали из расчета потребностей предыдущего дня" [15, с. 62]. В храмовых хозяйствах нормы содержания жрецов (храмовые дни) находились делением храмовых доходов на количество дней в году - 360 [187, с. 92]. Они носили наследственный характер.

В строительстве нормирование использовалось для определения численности работников и количества материалов. В Древнем Египте в грандиозных масштабах велось строительство ирригационных сооружений и пирамид фараонов, что требовало кооперации труда работников огромной численности. Бедствием гробниц были кражи.

1 Пять дней в году были добавочными. Об истории их возникновения см. [105, с. 49].

40

Для хорошей и обеспеченной загробной жизни в них клали подчас неслыханные сокровища. Это и приводило к грабежам. Было и другое: на содержание жрецов, гробницы, ее охрану и окончание строительства, если она оставалась незаконченной, "утомившийся" оставлял большие суммы, которые наследник часто использовал на текущие цели. В этом случае появлялась даже заинтересованность в ограблении.

ИНВЕНТАРНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ

Хозяйственная жизнь Древнего Египта обращалась вокруг Нила, священного Хапи, "дарующего жизнь всему сущему". Черная и плодородная земля Кеме зависела полностью от наводнений и ила, оседающего после него . Нил разливался ежегодно, поэтому год у древних египтян делился на три сезона по четыре месяца. Разлив соответствовал времени от июля до ноября современного года, сеяли после спада воды с ноября по март, а урожай собирали в марте—июле.

Вся земля была царской, т.е. государственной, но распределялась между хозяйствами - государственными, царскими, храмовыми и отдельных землевладельцев. Ведущей формой был храм как комплекс, обладающий известной самостоятельностью.

Административное обособление экономики в отдельные хозяйства определило эволюцию учета в направлении его локализации. Область применения текущего учета ограничивалась рамками отдельных структурных единиц. В учетных документах регистрировалось только то, что имело отношение к деятельности данного хозяйства. Приходо-расходная учетная книга - папирус Булак 18 - демонстрирует переходный момент в формировании локального учета или атавизм более древнего - учитывать все, что известно об объекте. В этой учетной книге на внутренние операции других, хотя и взаимно связанных, ссылаются, их цифровые данные приводят, но в подсчет не включают.

Возможно и другое объяснение такой практики: древний бухгалтер не знал, как учитывать кредиторскую задолженность, а может быть, и дебиторскую. Эти расчеты либо вообще не учитывались, либо записывались, но своеобразно, как в папирусе Булак 18: за 16-е и 17-е числа разовые поступления имеют неясное происхождение и в итог не включены. Откуда они поступили, как израсходованы и кто ими ведает - не указано [14, с. 57]. По сравнению со строгостью инвентарных и приходно-расходных счетов такого рода записи производят впечатление обособленных.

Вначале преобладающей (основной) формой учета в отдельных хозяйствах были описи с перечнем различных объектов. Их можно считать первым признаком проявления системности. Затем данные стали группировать: списки должностных лиц по профессиональному признаку,

1 Окружающая пустыня называлась Дезере - Красная земля.

41

описи имущества и других средств. Составление инвентарей постепенно стало носить регулярный характер. С развитием экономики они дополнялись новыми показателями, усложнялись по содержанию и стали отправным моментом в эволюции форм учета. Первая - инвентарная очень древняя. Эта праформа повлияла на учет всех видов ресурсов. К ней перешли от зарубок палеолита.

Объектом учета прежде всего являлись земля и ее использование. Главным богатством Египта было зерно и оно обращалось как деньги. Кроме него в этом качестве пребывали другие весовые деньги - металл различной ценности. Монет или единого эквивалента в Древнем Египте не знали. Ежегодно составляли кадастры - описи полей до или после разливов Нила, в которых указывали площади участков по категориям земли и в чьем пользовании они находились. Приводилась в описях и степень плодородия отдельных полей, т.е. категории земли и нормы урожайности по этим категориям. Эти показатели позволяли определять предполагаемый урожай и налог с него [37, с. 23].

Технологию учета земли в описях можно проследить по данным папируса Вильбур . Этот папирус представляет собой опись, в которой предварительный обмер полей зафиксирован особой землемерной коллегией из высокопоставленных должностных лиц. В описи даны сведения об измерении площади примерно 140 км трех номов Верхнего Египта. Опись была составлена в течение 23 дней, до посева.

Соблюдается классификация земли по категориям - безводная, береговая, возделываемая, луговая, новая, орошенная, высокая, тени (букв. усталая), пат, нехеб, хата [121, с. 189]. Но главное, она учтена по владельцам разной степени землевладения (или ответственности):

земля, возделанная таким-то (им"),

под началом такого-то (имя),

в руке такого-то (имя).

Более того, участки расписаны и по отдельным земледельческим учреждениям, так как урожай с них через систему распределения частью возвращался в эти же учреждения.

Технология учета интересна набором его приемов. Имена землевладельцев разделены пробелами, издатель А. Гардинер обозначил их как параграфы. Используются два вида записей - по типам землевладения и ответственности. Формула (1-й тип) "Земля, возделанная таким-то" включает в себя: размер участка, норму сбора (норму налогообложения) с единицы площади - 5 мер зерна с одной аруры земли среднего качества, общую сумму сбора [118, § 126]. Они потом расписывались по ответственным агентам-ихутщ но уже в другом документе. Все три цифры написаны красной тушью. Фрагмент из записей такого рода в переводе и оригинал приводятся.

1. Перевод папируса см. в [121].

2. Термины, обозначающие последние три категории, не переведены.

42