- •Тема 1. Введение в управленческий учет
- •1. Сущность, задачи и методы управленческого учета
- •2. Сравнительная характеристика управленческого
- •3. Организация управленческого учета
- •4. Роль бухгалтера – аналитика в принятии управленческих решений
- •Тема 2. Классификация расходов и затрат
- •Понятия «затраты», «расходы», «издержки»
- •2. Основные признаки классификации затрат
- •3. Классификация расходов организации
- •4. Затраты на продукт
- •5. Направления классификации затрат на производство и продажу
- •6. Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции
- •7. Классификация затрат для принятия решений
- •8. Классификация затрат для осуществления процесса контроля
- •Тема 3. Учет затрат на производство продукции
- •Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции. Задачи и принципы учета затрат на производство
- •Классификация производств и влияние
- •Объекты учета затрат на производство
- •Учет расходов по элементам затрат
- •6. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
- •Учет материальных затрат
- •Особенности учета специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)
- •Учет затрат на оплату труда
- •Учет расходов на подготовку и освоение производства
- •6.5. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
- •6.6. Учет непроизводительных затрат и потерь
- •6.7. Учет прочих производственных расходов и расходов на продажу
- •7. Учет нормируемых расходов для целей налогообложения
- •8. Учет и инвентаризация незавершенного производства
- •9. Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка
- •10. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
- •Сводный учет затрат на производство
- •Особенности учета затрат в торговых организациях
- •13. Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы
- •14. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
- •Тема 4. Учет затрат по центрам ответственности
- •1. Понятие «центр ответственности».
- •2. Учет по центрам затрат
- •3. Учет и ответственность по центрам прибыли
- •4. Центр инвестиций
- •5. Трансфертные цены
- •Тема 5. Анализ отклонений по прибыли,
- •1. Система отклонений по прибыли, доходам и затратам
- •2. Способы расчета влияния различных факторов на отклонения
- •3. Анализ сметы затрат на производство
- •4. Анализ себестоимости продукции по статьям расходов
- •5. Анализ праямых материальных затрат
- •Анализ заработной платы производственных рабочих и
- •7. Анализ комплексных расходов
- •8. Анализ себестоимости отдельных изделий
- •9. Оперативный анализ затрат на производство продукции
- •Сводный подсчет резервов снижения себестоимости продукции
- •11. Анализ отклонений по прибыли
- •Тема 6. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •1. Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования
- •2. Понятие и объекты калькулирования себестоимости продукции
- •3. Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции
- •Особенности калькулирования себестоимости продукции
- •5. Нормативный метод учета затрат и калькулирования
- •6. Позаказный метод учета затрат и калькулирования
- •7. Попередельный метод учета затрат и калькулирования
- •8. Попроцессный (простой, однопередельный) метод учета затрат
- •9. Метод учета затрат и калькулирования сокращенной
- •Тема 7. Учетная политика организации для целей управленческого учета
- •1. Понятие и формирование учетной политики
- •2. Выбор вариантов учета и оценки объектов учета
- •3. Выбор техники, формы и организации управленческого учета
- •Тема 8. Основы планирования. Бюджетирование
- •1. Основные понятия бюджетирования
- •2. Виды планирования
- •3. Сметное планирование (бюджетирование)
- •4. Статистические и гибкие бюджеты
- •5. Основные принципы разработки бюджета предприятия
- •5.1. Бюджет продаж. Производственная программа
- •5.2. Планирование использования материалов и затрат
- •5.3. Планирование трудовых затрат
- •5.4. Планирование общепроизводственных расходов
- •5.5. Смета производственной себестоимости продукции
- •5.6. Смета общехозяйственных (административно-управленческих)
- •5.7. План прибылей и убытков. Полная себестоимость продукции
- •5.8. Бюджет денежных средств предприятия
- •5.9. Бюджетный бухгалтерский баланс предприятия
- •5.10. Сметы подразделений
- •5.11. Контроль за исполнением бюджетов
- •Тема 9. Управленческий учет в принятии краткосрочных решений
- •1. Анализ безубыточности производства.
- •2. Методы определения точки безубыточности
- •3. Анализ зависимости прибыли от объема реализации
- •4. Влияние структурных изменений объема выпускаемой
- •5. Производственный леверидж
- •6. Особенности принятия решений по ценообразованию
- •7. Подходы к принятию решений по ценообразованию
- •8. Принятие оптимального решения при наличии
- •9. Принятие решений по ценам и объемам реализации на основе
- •10. Принятие решения по ликвидации неприбыльного
- •11. Принятие решений с условием ограничивающих факторов
- •12. Применение функционально-стоимостного анализа
- •Тема 10. Решения о капиталовложениях
- •1. Метод определения срока (периода) окупаемости инвестиций;
- •2. Методы простых и сложных процентов
- •3. Дисконтирование
- •4. Внутренний коэффициент окупаемости капиталовложений;
- •5. Принятие решения по инвестициям с использованием
- •Тема 11. Система управления денежными потоками предприятия и оценки финансовых результатов
- •1. Денежный поток предприятия
- •2. Расчет величины денежного потока
- •3. Расчет величины денежного потока по основной
- •4. Система управления денежными потоками
- •5. Отчет о движении денежных средств
- •6. Прогнозирование денежных потоков
- •Тема 12. Ценовая политика предприятия
- •1. Факторы, влияющие на цену продукции
- •2. Методы ценообразования
- •3. Трансфертная цена
- •2000 Единиц – 5,40 руб.; 1500 единиц – 5,55 руб.;
- •3000 Единиц – 5,29 руб.; 800 единиц – 5,60 руб.
- •Тема 13. Оценка эффективности сегментов бизнеса
- •1. Сегменты бизнеса
Учет расходов по элементам затрат
Информацию о расходах по элементам затрат получают по данным финансового или налогового учета.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена также формой № 5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряд других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Планом счетов 2000 г. рекомендовано использовать счета 30 – 39 для учета расходов по элементам затрат. Состав счетов и методику учета затрат по этим счетам определяет сама организация, исходя из особенностей своей деятельности и рекомендаций Минфина России. До настоящего времени такие рекомендации отсутствуют.
В зависимости от направления расходов по окончании месяца учтенные на счетах 30 – 34 затраты списываются в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).
6. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции
Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяют отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности организации).
При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы).
Учет материальных затрат
Материальные затраты учитывают по следующим статьям калькуляции: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели.
При высоком уровне организации снабжения и производственного процесса организации должны стремиться к установлению минимальных нормативов материальных запасов, что позволит снизить потери из – за порчи при хранении сырья и материалов, снизить затраты на их хранение и страхование, увеличь доходы с оборотного капитала.
Под расходом сырья и материалов в процессе производства понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно – заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов, сроком на один месяц.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий – в бухгалтерию.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно – транспортную накладную.
Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов - получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.
Метод документирования основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.).
Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта).
При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Формирование указанных партий заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении в специально отведенных местах.
При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов.
По истечении одного месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.
При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.
При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяют по формуле:
где Pi - фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;
P - фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;
Qi - количество выпущенных изделий;
Ki - коэффициент содержания.
Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между ними объектами калькуляции они распределяются косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы вспомогательных материалов на технологические цели, и их плановой себестоимости.
По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции.
Оценка материально – производственных запасов
Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:
- договорные цены;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
- планово – расчетные цены;
- средняя цена группы материалов.
При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
- включая только стоимость запаса по договорной цене.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:
где Р - стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;
П - поступление за месяц.
Помимо методов оценки израсходованных материальных запасов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, используемые в зарубежной практике, - методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.
При использовании метода ХИФО израсходованные материалы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки.
Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно – материальных ценностей независимо от сроков их приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно – материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.
При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.
При использовании оценки по твердым ценам материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.
Цена концерна – это цена продажи товарно – материальных ценностей внутри корпорации, цена приобретения – фактическая цена в момент покупки, цена дня – цена по которой товарно – материальные ценности закуплены в день приобретения.
Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закупки товарно – материальных ценностей.
Выбор метода оценки израсходованных материальных запасорв зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабельности используют методы высокой оценки израсходованных материалов (ХИФО и др.).