4. Анализ себестоимости продукции по статьям расходов
Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции.
Для объективной оценки выполнения плана по снижению себестоимости продукции в целом и по отдельным статьям затрат и осуществления факторного анализа выявленных отклонений по отдельным затратам в отчете, помимо плановых и отчетных данных, дополнительно исчислены плановые затраты на фактически выпущенную продукцию.
Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как и по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.
После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить процентное отношение их к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Исчисленные относительные величины позволят сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат, а также о степени участия отклонения по каждой статье расходов в общем снижении или повышении себестоимости продукции.
Следующий этап анализа – расчет и сопоставление плановой и фактической структур себестоимости продукции, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость продукции.
5. Анализ праямых материальных затрат
К прямым материальным затратам относятся затраты на сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, а также стоимость возвратных отходов, вычитаемых из стоимости сырья и материалов.
Анализ прямых материальных затрат начинают с расчета и общей оценки абсолютных и относительных отклонений материальных затрат от плановых затрат, определения степени влияния отклонений на снижение (или повышение) себестоимости продукции, удельного веса материальных затрат в полной себестоимости продукции.
В процессе дальнейшего анализа определяют влияние различных факторов на выявление отклонений фактических материальных затрат от плановых.
На это отклонение оказывают влияние следующие факторы: изменение объема продукции, изменение структуры продукции, изменение уровня материальных затрат по отдельным изделиям.
Влияние первого фактора – изменение объема продукции определяют умножением плановой суммы материальных затрат на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по стоимости продукции в ценах продажи (по данным ф. № 2).
Для определения влияния фактора изменения структуры выпущенной продукции необходимо из суммы материальных затрат, исчисленной по плановым нормам на фактический выпуск продукции, вычесть материальные затраты по плану и из исчисленной разницы влияние фактора изменения объема продукции. За счет изменения структуры продукции фактические материальные затраты увеличились по сравнению с плановой.
Влияние фактора изменения уровня материальных затрат на отдельные изделия определяют сопоставлением фактической суммы материальных затрат с суммой материальных затрат, исчисленных по плановым нормам на фактический выпуск продукции. Изменение уровня материальных затрат – фактор, целиком зависящий от организации, поэтому уменьшение затрат за счет фактора следует оценить положительно. Вместе с тем нужно установить конкретные причины изменения уровня затрат. На изменение уровня материальных затрат оказывают влияние факторы норм и цен.
Фактор норм включает в себя изменение текущих норм расхода в течение года и отклонения фактического расхода материальных ресурсов от текущих норм. Текущие нормы могут изменяться в результате внедрения новой техники, технологии производства, совершенствования организации производства и труда, применения заменителей и т.д. В большинстве организаций нормы расхода сырья и материалов в течение года меняются незначительно, поэтому данный фактор не оказывает существенного влияния на эффективность использования материальных ресурсов и себестоимость продукции.
Влияние фактора отклонений от текущей нормы расхода материалов на их стоимость определяют умножением разницы между нормативным количеством материалов, необходимым для фактического выпуска продукции (НК), и фактическим количеством израсходованных материалов (ФК) на плановую (нормативную) цену материалов (ПЦ):
Себестоимость закупленных сырья и материалов в значительной мере зависит от величины транспортно-заготовительных расходов. Экономию или перерасход транспортно-заготовительных расходов за счет изменения среднего радиуса доставки определяют умножением фактической массы закупленного сырья на отклонение тарифа за счет изменения среднего радиуса доставки.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают затраты на топливо, горячую и холодную воду, пар, сжатый воздух и холод, полученные со стороны и вырабатываемые самой организацией и расходуемые на технологические цели. Величина этих затрат зависит от структуры потребляемого топлива, изменения цен, норм расхода и себестоимости производства 1т пара, 1млн Ккал холода, 1м3 воды.
Влияние фактора структуры топлива на величину затрат определяют умножением количества израсходованного условного топлива на разницу между плановой и фактической ценой 1т условного топлива. Плановую и фактическую цену 1т условного топлива исчисляют делением плановой и фактической стоимости топлива по плановым ценам на количество условного топлива.
После расчета влияния факторов норм и цен на отклонение по различным видам топлива необходимо выяснить конкретные причины изменения указанных факторов. Размер транспортно-заготовительных расходов зависит от дальности перевозок сырья, материалов и топлива, вида используемых транспортных средств, наличия посредников между поставщиками и покупателями, используя грузоподъемности и емкости транспортных средств, организации погрузочно-разгрузочных работ и т.п. Глубокое изучение изменения фактора норм осуществляют при анализе себестоимости отдельных изделий.