Тема 7. Облік необоротних активів
Лекція 11. Синтетичний та аналітичний облік необоротних активів
1. Облік ремонту і модернізації основних засобів, необоротних активів
2. Облік вибуття і списання основних засобів, необоротних активів
3. Облік нематеріальних активів
4. Індексація та інвентаризація необоротних активів
1. Облік ремонту і модернізації основних засобів
Розрізняють ремонти: - за способом: господарський, підрядний;
- за обсягом і характером виконуваних робіт: поточні і капітальні.
Капітальні - не частіше ніж один раз на рік, а то і рідше. Поточні можуть виконуватися декілька разів на рік.
На кожний об»єкт, що підлягає ремонту складають відомість (акт) дефектів, у якій вказують деталі, що потребують заміни, необхідні ремонтні роботи, норми часу на виконання робіт, виготовлення та заміну деталей, кошторисну вартість ремонту, строки початку і закінчення ремонту. Якщо ремонт виконується господарським способом, то на підставі відомості і дефектів виписують наряд-замовлення, документи на одержання зі складу необхідних запасних частин і ремонтних матеріалів, наряди на виконання робіт з виготовлення, монтажу, реставрації окремих вузлів і деталей та їхньої заміни.
Якщо ремонт виконує підрядна організація, то відомість дефектів складають у присутності представників замовника. Один примірник відомості дефектів передають замовнику для контролю повноти і якості ремонту. Приймання виконаних підрядною організацією ремонтних робіт оформляють „Актом прийняття-здання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів" ф. № 03-2 (бюджет).
Акт містить такі реквізити:
ідентифікаційний код ЄДРПОУ;
кодзаУКУД;
номер документа;
дата складання;
відділ;
дебет, кредит рахунків;
сума;
інвентарний номер;
назва об'єкта;
номер замовлення;
кількість дні в ремонту, період ремонту;
дата прийняття в експлуатацію.
Акт складають удвох примірниках — по одному для підрядника і замовника. Акт передають у бухгалтерію, де на його підставі в інвентарній картці обліку основних засобів виконують відповідні записи про виконаний ремонт. Крім того, акт ф. № 03-2 є підставою для списання витрат на ремонт основних засобів.
Коли необоротні активи надходять до установи, матеріально відповідальна особа на документі постачальника або на акті має засвідчити своїм підписом одержання цих цінностей і прийняття їх на зберігання.
Витрати на поточний та капітальний ремонт основних засобів не зараховують на збільшення первісної вартості основного засобу, а зараховують на видатки за відповідними кодами економічної класифікації видатків (1131,1135,1137,2110,2131, 2132, 2133.
Установа веде облік фактичних видатків на поточний і капітальний ремонт за кожним об'єктом ремонту окремо, що дає змогу бухгалтерії установи проконтролювати відповідність пред'явлених рахунків укладеному з підрядником договору на ремонт.
№ п\п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Господарським способом |
|
|
1 |
Списано витрачені на ремонт ОЗ ремонтні матеріали, запчастини, паливо, тощо |
801,802 |
204,234,235,238 |
2 |
Нарахована з/пл. працівникам установи за виконані роботи з нарахуванням на соціальні заходи |
801,802 |
661,651 |
|
Підрядним способом |
|
|
3 |
Прийняті роботи із закінченого ремонту за рахунок коштів загального фонду |
801,802 |
364,675 |
4 |
Бюджетною установою (платником ПДВ) прийняті роботи по ремонту за рахунок спецфонду (сума без ПДВ) |
811,812,813 |
364,675 |
5 |
Відображено суму ПДВ |
641 |
364,675 |
6 |
Оплачено ремонтні роботи |
364,675 |
321,323,324,326 |
Вартість ремонтів не зараховують на збільшення вартості ОЗ.
Реконструкція, модернізація за кодами 2141,2142,2143,2144. Її вартість включається до збільшення вартості необоротних активів.
Приклад Бюджетною установою, що утримується за рахунок коштів державного бюджету у листопаді 20011 р. здійснено реконструкцію будівлі підрядним способом. Вартість послуг 288000,00 гри. (зокрема ПДВ — 48000 гри.). Бюджетна установа не є платником ПДВ.
У бухгалтерському обліку операції, пов'язані з реконструкцією основних засобів, відображають такими проведеннями:
Зміст господарської операції |
КЕКВ |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
||
|
Касові |
Фактичні |
Дебет |
Кредит |
|
Перераховано грошові кошти будівельній організації |
2142 |
|
364 |
321 |
288000 |
Відображено виконані роботи з реконструкції |
|
2142 |
801 |
364 |
240000 |
Відображено суму ПДВ. |
|
2142 |
801 |
364 |
48000 |
Відображення сум за не введеними в експлуатацію об'єктами капітального будівництва |
|
|
141 |
402 |
240 000 |
Збільшено первісну вартість реконструйованого об'єкта основних засобі» |
|
|
103 |
141 |
240000 |
Водночас проводиться списання сум за незавершеним капітальним будівництвом |
|
|
402 |
401 |
240 000 |